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中国企业所得税法变迁对外资企业投资行为影响【摘要】2008年1月1日，新《企业所得税法》开始实施，《中华人民共和国中外合资企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》同时废止。“两税合并”是我国吸引外商投资和利用外资政策的一项重大调整，标志着我国利用外资水平迈上一个崭新的台阶。新企业所得税法的实施必将要影响内外资企业的税收负担，而税收负担与投资的关系问题一直是学术界关注的焦点。国外学者对两者的关系进行了较为深入的理论和实证探讨。国内学者在20世纪90年代以前，大多数进行的是两者关系的理论研究。近十年来，越来越多的学者开始运用国外先进的计量经济学分析方法，对税收负担与外商投资的关系问题进行了各个层面的实证研究，其运用的方法各异，得出的结论也不同，但是研究的成果大多是对全国而言的，对地区的研究却非常少。本文试图从新的视角作为研究主体，运用规范研究方法重点分析新企业所得税法的实施对企业投资的影响，对引导行业发展、完善整体投资环境、规范企业投资行为等方面都具有很重要的理论意义和现实意义。 【关键词】所得税法；外资企业；投资行为 一、引言 企业所得税在世界各个国家都是占据重要地位的税种，它不仅仅是国家财政收入的重要来源，同时也是国家调整宏观经济的有效手段。世界各国政府都试图制定相对完善的所得税制度及优惠政策来达到干预和调控国家经济，吸引投资及引导投资方向的目的。从20世纪80年代中期开始，世界很多国家就开始了以“低税率、扩大税基、简化税制、加强征管”为基本原则的所得税改革。那么是什么原因使这么多国家都在不断的进行所得税税收制度改革呢? 经济全球化造成国家间税收竞争。很多企业都不再局限于本国的经营，只要有商机，条件允许，有利可图，投资海外已经是很平常的事了。这种形势使资本、劳动力以及技术不再只局限于本国使用，因此各个国家为了吸引外资同时也要保护本国资本，都力求使本国所得税率低于或接近其他国家[1]。政府应该干预经济，减税是促进企业投资，提供就业机会，促进经济增长的有效手段。 在我国，企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税[2]。它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税是我国的第二大税种，仅就2007年来说，全国税收总收入为49449.29亿元人民币，比2006年增加11813亿元，其中内资企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税合计税收收入达到9674.94亿元人民币，比上年增长约36.6%。显而易见，企业所得税收入为我国的经济发展和社会建设起到了重要作用。 2008年1月1日之前，我国一直执行内外有别的两套所得税制度。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，特别是我国加入世界贸易组织以后，我国企业制度改革和社会经济发展均呈现出新的时代特点，内资企业和外资企业分别执行两套不同的企业所得税制度已经不能适应时代发展的要求，在实际执行的过程中暴露出一些急于解决的问题：旧的内资企业、外资企业所得税制度存在很多不同之处，在税收优惠、税前扣除标准等方面存在着很大的差异，造成企业之间税负不公平，严重影响一些企业尤其是内资企业的发展。随着国有、民营和外资等不同经济性质的企业共同发展，特别是随着国有企业改革和投融资体制改革的深入，各种不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合方向发展，如果继续实行按内资企业和外资企业分设的两套税法已经难以适应新的情况。旧的内外资企业所得税优惠政策存在较大的漏洞，有些内资企业为了享受外资企业特有的税收优惠政策，采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式以此来逃避税款，这样做的后果是扭曲企业经营行为，造成国家税款的流失，也增加了政府的监管难度。 二、我国企业所得税的变迁回顾 新中国成立以来，中国的税收制度先后经历了5次重大的变革：第一次是在总结老解放区税制建设的经验和清理旧中国税收制度的基础上于1950年建立了人民共和国的新税制。第二次是1958年的税制改革，目的是简化税制，使其适应社会主义改造基本完成、经济管理体制改革之后的形势的要求。第三次改革是在1973年，主要内容还是简化税制。第四次的税制改革是在1984年，主要改革方向是普遍实行国营企业“利改税”和全面改革工商税收制度，以适应社会主义商品经济有计划发展的要求。第五次的税收制度改革是在1994年，目的在于全面改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。 相应地，从1949年至今，所得税制度也发生了较大的变化：1950年中央人民政府发布了《全国税政实施要则》，规定了全国共设14个税种，其中涉及所得税的有三个税种。1958年的税收制度改革，所得税被分为两个税种，工商所得税和利息所得税。1973年，简化后的工商税制只剩7种税，而所得税仅剩下工商