浅谈企业舞弊审计的层次.pdfVIP

第 19 卷第l 期 审计与经济研究 Vol. l9 , No. 1 AUDIT ECONOMY RESEARCH Jan. , 2α】4 2∞4 年 1 月 ‘浅浅企业磊缉审什价层次 郑艳茹 (东北财经大学会计学院，辽宁大连 11ω25) [摘 要]企业舞弊现象的蔓延客观上催生了舞弊审计。舞弊审计存在着三个层次:内部控制审核、舞弊关注 审计和舞弊专门审计。这三个层次在审计目标、审计主体、审计范围和审计报告等方面都存在着区别。就舞弊专 门审计而言，政府审计、独立审计和内部审计因其经验及能力等方面的差异而发挥着不同的作用。 [关键词]企业舞弊;舞弊审计;舞弊审计层次;舞弊审计运用 [中固分类号]F239.62 [文献标识码]A [文章编号]1∞4 -4833(2∞4)01 -∞28 -03 系、企业内部不同层次间的关系都是契约关系的表现。在 有关舞弊的定义有多种，法律界、职业界以及社会公 众对舞弊都有不同的认识。 这种契约关系下，舞弊的可能性始终存在，其原因在于: 美国密歇根州《刑法》的定义是..舞弊是一个总括的 (一)经济理性 概念，它包括多种多样人类独创的欺骗方法一一个体用它 这里可区分为个人理性和集体理性。在理性经济人 从他人处得到利益。，，[1) 美国注册会计师协会(AICPA) 在 假设下，经济行为的主体都存在谋取自身效用最大化的机 2∞2 年发布的第99 号《审计准则公告》中对舞弊的定义 会主义倾向，比如:企业的员工可能会出于私利而盗用企 是..舞弊是一种有意识的行为，通常涉及到故意掩藏事 业财产，企业的经营者可能会虚报经营业绩以获取管理报 实。 [2) 澳大利亚新南威尔士州反腐败独立委员会 酬或提高企业市场形象，企业本身也可能通过提供虚假财 (ICAC) 认为..舞弊是一种用欺骗性手段、不诚实地获取 务信息偷漏国家税款或骗取债权人的贷款等等。就雇员 财务或其他利益的犯罪行为，这种利益可能是直接的也可 舞弊而言，其舞弊毫无疑问是其个人理性的结果。管理舞 能是间接的。[3] 国际内部审计师协会(IIA) 在 1993 年发 弊往往涉及到企业多部门、多人员的集体合作，理论上说 布的《内部审计实务标准》中指出..舞弊包含一系列故意 存在搭便车以及从个人理性到集体理性而陷人囚徒 的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或 困境。但是，由于管理层作为利益高度相关的小集团， 内部的人来进行的。[4] 公众对舞弊的定义为..当今人们 可以较小的成本通过内部相互协调和监督达成利益共同 共同认可的舞弊的意思是，有目的的欺骗或故意谎报重大 财务事实的不诚实行为。[5) 体，这样大大降低了集体行动的潜在风险。也就是说，管