税法与私法的解构与整合——征纳关系的视角.pdfVIP

Nov.,2008 甘肃理论学刊 N0.6 General 190 Gansu Research 税法与私法的解构与整合 一一征纳关系的视角 叶企育 ｛缸西财经职业学院财税金融系，江西九江 332000) ［摘 班〕多数时候税法被界定为行政法的子部门法，为此，税法与私法的关系理所~然地与公法与私法的关系等问．随着税 收债务关系和平衡论的引人，税法的纯正公法属性遭到质疑。所得在税法和私法中的融涌进一步证明税法与私法并非段渭分明．市 场关联性和等价交换理论则凸现税法的私法色彩。本文正是从以上几个角度对传统的“税法与私法的关系就是公法与私法的关系” 的命题进行反思，以重构新的税法与私法的和谐统一??系． 〔关镰调］ 税法；私法 p 税收法律关系；所得；市场关联性；等价交换 [qJ 图分类哥哥Jan2.2 ［文献标识码〕A ［文意编号］ 1003 ～ 4307(2008)06-0115 …05 对于税法与私法的关系，虽有学者关泼①，但显然 自现代意义上的税法在德国产生以来，征税主体 没布引起学者们足够的囊视。两者之间的关系惟妙惟 均纳税吏体之间的法律地位就引起很大的争议，这种 肖，远不如一般想象中的公法与私法之间的“老死不相 争议时至今日依然存在。隐藏其后的愚公法与私法理 往来飞正如丹麦著名的税法学者 Jakob Bundgaard 所 念的相驳。…般而言，因税收法律关系中的征税主体 富 f尽管不如税收立法所盟示的那样明确，但税法依 为税务机关或代表国家行使征税权等税收权利的行政 赖于私法，并被其引导是显而易见的。在法律体系内， 机关，且维护的国家税收利益属于公共利益范畴，故 税法通常被认为是一个独立的法域，属于公法。然而， 此，多将税法纳入到公法，具体说是行政法的施畴，作 实际上，税法与私法理念有着紧密的联系．两者关系 为行政法的一个子部门法。但税法终不可与宪法、其 之紧密，以致在某种程度上，私法支配着税法，私法对 他行政法的子部门法以及刑法等传统的公法同日而 税榕的适用有着决定性的影响。其结果是，税齿的解 语。为此，有必要对征纳观方的法律地位进行反思。 释不能依靠税法单强完成，而必须借助私法解释。换 〈一）税收法律关系的视角 言之，税法是一个必须依赖于私法指导，否则即无法自 对于税收法律关系的法律定位，争议由来已久． 营的“寄生”体系，一如狗对盲人的引导? (I ）本文在前人 争议中逐渐形成了权力关系说和债务关系说两大学 的摹础上，尝试从征纳~方以及法律客体等角度对税 法与税法的关系进行解析，以期打通两者之间长期不 ①相关论文参见杨小强、彭明．论税法与民法的交集 [JJ. 江西社 会科学， 1999(8)1 杨小强．论税法与私法的联系［J].