税收滞纳金之法律性质探析——兼论《税收征管法》第32条之完善.pdfVIP

2009 年 6 月 山西财政税务专科学校学报 Jun. 2009 第 11 卷第 3 期 Journal of Shanxi Finance and Taxation College Vol. 11 No. 3 【税收与企业］ 税收滞纳金之法律性质探析 一一兼论《税收征管法》第 32 条之完善 孙文王若 （华东政法大学，上海 2则42) 摘 要：对于税收滞纳金的性质，理论界有不同的观点。本文试从民法和行政法的视角对税 收滞纳金的法律性质进行深入讨论，得出其兼具损害赔偿和行政强制中的执行罚的性质，并基于此 结论，对现行《税收征收管理法》中规定税收滞纳金制度的第 32 条进行分析，指出该条款中设直的 滞纳全加收率和滞纳金计算期间存在的问题，进而提出完善建议。 关键词：税收滞纳全；法律性质；税收征管法；立法完善 中图分类号：陀 10.423 文献标识码： A 文章编号： 1008 - 9306 ( 2009 ) 03 - 0026 - 05 税收滞纳金是税务机关对未按规定期限缴纳税 十分重要的意义。关于税收滞纳金的法律性质，目 款的纳税人或扣缴义务人按欠缴税款的一定比例附 前理论界主要有四种观点： 加征收的一种金钱给付。《税收征管法》第 32 条规 第一种观点认为，税收滞纳金属于罚款，具布行 定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务 政处罚的特征。其原因，一是滞纳金针对的是不按 人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限 规定期限缴纳税款的行为，在这一点上与罚款一样， 期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万 都是因违法而付出的代价。二是旧《税收征管法》 分之五的精纳金。”此条对税收滞纳金的缴纳主体、 关于滞纳金的计征比例过高，带有明显的罚款性质。 计算期间和滞纳金的加收率作出了规定，确立了我 旧《税收征管法》规定滞纳金按日加收 2%。，相当于 国税收滞纳金制度。与原 1992 年的《税收征管法》 月利率为 6% ，年利率为 73% ，这远非一般的资金成 相比，现行《税收征管法》第 32 条在很大程度上完 本可比，本身带有强烈的惩罚性质。新《税收征管 善了我国的税收滞纳金制度，最主要的就是大幅度 法》虽将滞纳金的计征比例降为按日加收 0.5%晤，相 下调了滞纳金的征收比例，但是其仍有不少缺憾。 当于年利率为 18. 25% ，但仍高出银行贷款利率十 笔者认为原因之一是对于税收滞纳金法律性质的界