2011中经级济法预科讲义2.docVIP

专题2：增值税的计?税方法和一般纳税人的?税额计算 一、增值?税的计税方法——主要?有三种方法 （一）税?基列举法（加法） （?二）税基相减法（减法?）——属于直接计算法? （三）购进扣税法—?—属于间接计算法 基?本步骤是先用销售额乘?税率，然后再减除各期?外购项目已纳税额，从?而得出应纳税额。是国?际上最常采用的计税方?法。 我国增值税目前?采用的是购进扣税法。?一般纳税人的计税公式?为： 当期应纳税额＝?当期销项税额－当期进?项税额 二、一般纳税?人应纳税额的计算 计?算公式及涉及项目见下?图（重点） ? 应纳税额 ＝ ?当期销项税额 －? 当期进项税额 ? ? ? 销售额 ? ?税率 ? 正数 ?负数 ? ? ? 准予抵扣 ? 不准予抵扣 ? ? 含税销?售额 ? ? 1+税率 ?应纳税额 留抵税?额 ? ? ? 当期不?可抵扣 进项税转出? ? ? ?凭票抵扣税额 计?算抵扣税额 ? ? ? ①增值税?专用发票 ①购进?农产品 ? ? ? ②海关专用缴款?书 ②运输费用 ? （一）增值税的销项?税额 纳税人销售货物?或提供应税劳务，按照?销售额或应税劳务收入?和规定的税率计算并向?购买方收取的增值税额?为销项税额。具体公式?如下： 当期销项税额?=销售额×税率 1．? 一般销售方式下销售?额的包含因素和不包含?因素： 销售额的包?含因素 销售额的不包?含因素 包括向购买?方收取的全部价款和价?外费用。 所谓价外费?用，包括价外向购买方?收取的手续费、补贴、?基金、集资费、返还利?润、奖励费、违约金、?滞纳金、延期付款利息?、赔偿金、代收款项、?代垫款项、包装费、包?装物租金、储备费、优?质费、运输装卸费以及?其他各种性质的价外收?费。 价外费用一般为?含税收入，在征税时换?算成不含税收入，再并?入销售额。 （1）不?包括收取的增值税销项?税额 销售额=含增值?税销售额÷（1+税率?） （2）受托加工应?征消费税的消费品所代?收代缴的消费税； （?3）符合条件的代垫运?输费用：承运部门的运?输费用发票开具给购买?方的；纳税人 将该项?发票转交给购货方的。? （4）符合条件的代?为收取的政府性基金或?者行政事业性收费 ? 2．特殊销售方式下?的销售额的特殊计算规?则 （1）视同销售行?为的销售额 纳税人销?售价格明显偏低并无正?当理由或者有视同销售?货物行为而无销售额者?，在计算时，视同销售?行为的销售额要按照如?下规定的顺序来确定：? ①按纳税人最近时期?同类货物的平均销售价?格确定； ②按其他纳?税人最近时期同类货物?的平均销售价格确定；? ③按组成计税价格确?定。 组价公式一：组?成计税价格=成本×（?1+成本利润率） 组?价公式二：组成计税价?格=成本×（1+成本?利润率）+消费税 （?2）包装物押金是否计?入销售额 ①一年以内?且未过企业规定期限，?单独核算者，不做销售?处理； ②一年以内但?过企业规定期限，单独?核算者，做销售处理；? ③一年以上，一般做?销售处理（特殊放宽期?限的要经税务机关批准?）。 【例题·单选题?】10月，某啤酒厂销?售啤酒给副食品公司，?开具增值税专用发票，?收取不含税价款700?00元，另外收取包装?物押金1500元。副?食品公司按合同约定，?于当年12月将啤酒包?装物全部退还给酒厂，?并取回全部押金。当月?，有以往月份收取押金?3000元的包装物到?期，未得到退还，就此?项业务，计算该酒厂1?0月计算的增值税销项?税额应为（ ）?元。 A.11900? B.1?2117.95 ? C.12335?.90 D?.12553.85 ?【答案】C 【解析】?70000×17%+?3000/（1+17?%）×17% =12?335.90（元）。? （3）采取折扣方式?销售 【例题·判断题?】采用折扣方式销售货?物，如果销售额和折扣?额在同一张发票的备注?栏分别注明的，可按折?扣后的余额计算销项税?额。 【答案】×（?4）采取以旧换新方式?销售 ①一般按新货同?期销售价格确定销售额?，不得减除旧货收购价?格； ②金银首饰以旧?换新业务按销售方实际?收到的不含增值税的全?部价款征税。