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外籍人员的个人所得税监管问题研究 　　摘 要：随着中国对外开放程度越来越高，许多跨国企业来中国投资，第六次全国人口普查中外籍人员在华工作的数量将近60万人，对与经济密切联系的税收而言，外籍人员的个人所得税监管就更加重要。本文针对外籍人员在华现状及在税务管理中存在的问题，提出加强外籍人员个人所得税监管的举措。 　　关键词：外籍人员；个人所得税；监管 　　根据国家统计局数据显示，在第六次全国人口普查中外籍人员的数量将近60万人，在我国境内居住的外籍人员数量排在前十位的国家是：韩国、美国、日本、缅甸、越南、加拿大、法国、印度、德国、澳大利亚，其中，外籍人员数量排在首位的韩国在华人口占全部在华外籍人口比例的20%，美国在华人口占全部在华外国人口比例的12%，日本在华人口占全部在华外国人口比例的11%，澳大利亚在华人口占全部在华外国人口比例的2%。越来越多的外籍人员在中国工作，对与经济密切联系的税收而言，外籍人员的个人所得税监管就非常必要了。 　　一、外籍人员在华现状及税务管理中存在的问题 　　随着中国经济的大发展，对外开放程度越来越高，许多跨国企业来中国进行投资，同时，随着中国“走出去”战略，中国企业与外国企业之间的合作与交流也日益增强。在各国企业之间融合度逐渐提高的同时，各国人员的交流也变得更加频繁，统计表明外籍人员在华工作人数有逐年递增的趋势。一般来说，在华工作的外籍人员一般分为三类：第一类是管理人员，他们随着在华投资的企业来到中国承担管理工作。第二类是技术人员，他们随着项目移动，一般承担技术密集性设备安装和高科技技术咨询工作。第三类是外籍教师，他们被神秘的东方文化吸引来到中国，在中国的大、中、小学校中承担教育工作。这三类外籍人员的共同之处是他们在中国境内获得的收入相比同等职业的中国雇员工资要高得多，不同之处是外籍人员中管理人员和外籍教师在华工作相对稳定，而技术人员可能项目结束后就离开中国。那么，在税务管理中，外籍人员又存在什么样的问题呢？ 　　（一）隐瞒收入，少交个人所得税 　　由于精细化分工，各个行业之间岗位职能及工资标准相对固定，但是税务机关在日常税务管理中发现，如果对外籍人员的工资薪金所得进行横向比较，不同的外商投资企业之间相同岗位外籍人员对工资进行个人所得税申报的基数相差甚大。例如，A公司是一家知名的大型跨国企业，它的人力资源部经理每月申报的工资薪金为十万元，而B公司是一家小型家族式外商投资企业，它的人力资源部经理每月申报的工资薪金为六千元，虽然说企业的规模会影响各自人力资源部经理的效益，但是工资薪金差距如此之大，税务机关应当对B公司进行关注，分析企业的实际经营情况以及企业人员的工资标准，看看企业是否有为了少交个人所得税而隐瞒工资收入的行为。 　　（二）分解收入，适用低档的个人所得税税率 　　由于我国目前个人所得税法对工资薪金所得适用的是七档累进税率，在达到一定标准之后，就会适用更高层级的个人所得税税率。而外籍人员的工资一般来说都很高，为了少交个人所得税，有些外资企业对外籍人员的工资薪金收入进行分解，采用两张工资卡方式，一张工资卡上发放少量数额的工资并就这部分工资缴纳个人所得税，而另一张工资卡发放大额的剩余工资以逃避缴纳个人所得税。目前，由于部门之间的信息壁垒，中国税务机关与银行之间信息并不能做到有效共享。因此，税务机关只能就掌握的有限信息进行税收管理，而外籍人员大额工资应当缴纳的个人所得税就可能游离于税务机关管理范围之外。 　　（三）收入形式多样化，税务机关很难监管 　　随着中国经济的多元化，外籍人员在中国的收入来源形式也呈现多样化的特点。例如，外籍教师汤姆，除了在中国某一城市的学校任职并获得学校发放的基本工资薪金以外，还可能到其他学校做兼职教师赚取另一份收入，甚至可能带几个学生教语言又拿到一份收入。对汤姆的三份收入而言，任职的学校获得的工资薪金所得由学校代扣代缴；其他兼职学校的收入可能存在两种情况，一是汤姆与兼职学校商洽好收入是税后所得，由兼职学校承担个人所得税；也可能是兼职学校通过分解收入，降低适用个人所得税税率级次，帮助汤姆少交个人所得税；对带学生教语言赚的第三份收入，汤姆最可能逃避个人所得税缴纳，这笔收入一般用现金支付，对税务机关而言很难监管。 　　（四）降低收入，混淆个人支出与企业支出 　　降低工资收入，混淆个人支出与企业支出的情形一般发生在部分小型外商投资企业的高管身上。外籍高管们在企业中领取与同行业同岗位工资标准相差甚远的少量的工资，同时又将大量的个人消费支出费用在企业报销。例如，某外商投资企业董事长约翰，每月企业给他发一万元工资，而他在中国期间购买的房屋、小汽车，家用电器、手机等都在企业进行报销。约翰通过每月低报工资薪金收入，可以降低个人所得税税率层级，少交个人所得税；