营改增对交通运输业的税负影响资料.ppt

营改增对交通运输业的税负影响分析 刘玮126 田薇 刘玮128 张琼 根据财政部和国家税务总局印发的《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》规定交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。主要包括铁路运输服务、陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 一、营改增后交通运输业税负变化分析 二、减轻交通运输企业税负的措施 一、营改增后交通运输业税负变化分析 （一）营改增对小规模纳税人的影响及分析 自从“营改增”政策实施以来，小规模纳税人所承担的税负一直表现为下降趋势，小规模纳税人的发展环境得到显著改善，营改增给小规模纳税人带来利益的原因如下： 1.计税基础降低。“营改增”试点后小规模纳税人所承担税率虽然在名义上与原来的营业税税率相同，都是3%，但是由于营业税是价内税，而增值税是价外税。企业所缴纳的增值税为含税收入（/1+0.03）×3%，企业所缴纳的营业税为营业额×3%，计税依据在相同条件下减少，营改增后税负有所下降。 2.延续性优惠政策。一些优惠政策的延续也是小规模纳税人税负下降的原因之一。根据有关规定，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，试点企业纳税人符合条件的行为可采取免征增值税办法予以延续。另外，试点企业纳税人符合一定条件的行为可采取增值税即征即退办法予以延续。这些优惠政策都对小规模纳税人减税做了一定的贡献，使其在改革中获益。 （二）营改增对一般纳税人的影响 依据上海试点方案的相关规定，新增的 11%和 6%两档低税率中，交通运输业一般纳税人适用 11%的税率。虽然一般纳税人可采用增值税进项抵扣制计征，其进项税额凭借完税凭证可从销项税额中抵扣，通过取得正规的完税凭证和增加进项额达到企业减税目的，但是在实际试点期间，上海市交通运输业由于某些原因，有相当多的一般纳税人反映所缴纳的税款增加了。针对税收负担总体表现为上升，我们从以下几个方面分析原因： 1.税率上升 2.未能做到进项税额应抵尽抵 3.可抵扣项目比重过低 4.抵扣链条欠完善 1.税率上升。 从税率来看，交通运输业若作为一般纳税人，其税率达到 11%，相比计征营业税时的 3%，大大提高了税率的幅度，即使进项税额可以抵扣，也难以到达 8%这样一个抵税比例。 从计算公式来看:应纳税额=应税劳务销项税额－进项税额，企业的可抵扣进项税额不好把握，税率偏高直接导致销项额税额大，从而导致应纳税额增多，在这种情况下，交通运输企业的实际税负提升是必然的。 2.未能做到进项税额应抵尽抵。 在改革过程中，许多企业没有形成及时取得有效进项税额完税凭证的习惯，而且有些企业对各种可以抵税的优惠政策信息掌握不够，在这种状况下就产生了可抵扣的进项税额未抵扣，这也是税负增加的一个原因。因此，对于某些财务方面管理不善的企业纳税额增加也是必然的。 3.可抵扣项目比重过低。 占运输企业生产成本较大比重中的过桥过路费、保险费、人工成本等不能抵扣。 即使可抵扣的项目，在实际操作中也存在一些问题。 机动车辆等运输工具类固定资产，通常使用寿命为 3-5 年，在现有交通工具报废之前，可以预计抵扣进项税额的机会不多，而且现实情况是进行“营改增”的企业经营资产一应俱全，大都不能以增量抵扣法在抵扣环节中抵扣进项税，导致税负大幅增长。 可以抵扣的燃油、修理费等费用在总成本中所占比重不足 40%，在加油、车辆修理中取得可以抵扣的增值税专用发票也较困难，无法取得增值税扣税的合法凭证也不能带来可抵扣进项税。 4.抵扣链条欠完善。 在试点期间，行业税率划分还不够细致，“营改增”仅在特定区域实行，若一大型企业旗下某一机构作为服务提供方已加入试点，而作为服务接受方的另一机构是处于异地非试点地区的营业税纳税人，那么后者将无法抵扣前者缴纳的增值税，从而加大企业额外的成本支出，增加税收负担。 二、减轻交通运输企业税负的措施 减轻交通运输企业税负的措施 （一）政府的政策调整 （二）纳税人的具体应对措施 (一)政府的政策调整 1.适当降低交运业的税率 现行税率设置是以“新办企业购买运输设备进行抵扣”这一目标进行设置并确定的税收比例，