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会计与审计 浅析我国企业内部控制系统建设 詹娟 (中交地产有限公司，北京100036) 摘要：本文分析了我国会计内部控制的现状并针对存在的问题提出建设方案；认为完善有效的内部控制应该是 由战略控制系统、风险控制系统和价值链集成控制系统融合而成的高度集成化、动态、开放的实时控制系统。 关键词：内部控制；战略控制；风险控制；价值链控制 随着经济发展的需要理论与方法体系R趋清晰、完善， 后则放在一边，置之不理，缺乏对风险进行定期复核和再评 会计控制也在不断发展．从总体发展I：看会计控制经历了会 估，降低r食业适J皿环境变化、管理和规避风险的能力。此 计牵制(20lIt纪40年代前)、财务控制(20世纪40年代～70外，企业风险锊理组织结构不完善及企、lk风险管理与内部控 年代)、管理控制(20世纪80年代～90年代)及伞面控制(2l制脱离，也使氽qp无法真币建讯健全内部控制。 世纪至今)I『【1个阶段。在实施全面控制的过程巾。风险控制 二、内部控制系统的建设 尤为蕈要．我l闷火部分食业的内部控制是在2001年之后建 针对我I司现行内部控制存在的问题，要完善会计内部控 立起来的，时11|J矩绛验少，总体水平小高。 制体系，至少应完成以下三个控制系统的建设，使其融合成 一、现行我国企业内部控制存在的问题 一个真II：运传有效的内鄙控制系统。 我Iq企业内I鄄控制存在较多问题，主要集‘|l在内部控制 1．战略控制系统建没 体系不完善、缺乏良好的控制环境、缺乏有效信息沟通及风 战略控制系统由测评系统、预警系统、危机控制系统和 险意识薄弱等nq题七。 战略制定、执行五个系统协|111合作组成，五个系统运作分为 1．内部控制体系不完善 五个步骤．循环往复．实现战略的实时监控莉I调整。这个系 内部拄制体系构建小完善。多体现在控制环境、风险评 统的建设t婴解决实时信息的橙理、传递、重要指标的测算、 估、内部控制活动、信息和交流及监督臀理这K个．／i商体系 分析，以及具体的拄制程序nq题。 建设缺失，M时我【玛现行的内部控制体系仪仪足从法规角度 强制要求各组织机构建证和完薄内|邙控制制度．真11：属于指 导性的只自．财政部发布的一系列内部会计控制规范，这些规 范的原则件太强。在实务操作中缺乏实效性的指南。再者规 范多数还局限r如何实施具体的会计控制方法．如对小兼容 职务的分离、实务盘点等。未能从战略和管理的岛度涉及内 部控制。Iul时在内容上未对如何将内部会汁控制规范和管理 流程村1结合进行说明，很难真正系统、前瞻的指导企业完善 内部控制体系。 2．缺乏良好的内部控制环境 控制环境足内部控制建i殳的堆础和承要内容，所有影响 内部控制建讧和实施效果的闪索鄙应纳入其中。从我国实 步骤l：测评系统实时跟踪外部环境的变化和企业组织 际情况行．企业建妒、执行内部控制的主动性不够．增强企业 的运行状况．测算f{j含社会、经济、技术、优劣势、机会和威胁 内部控制的意识和观念是’与lji『内部控制建设的旨要问题。 等相火指标，传递到颅臀系统。 我I日食qk的组织结构、权责划分、人事政策、臀理思想和信息 步骤2：颅臀系统根据行业和企业自身风险容忍度测算 化都存往诸多M题．如缺乏卡HJ龃的激励‘j约束机制．多数食 出务种边界指标．一1t山测评系统f0递来的指标接近边界指 业领导人还小能负起rj主经营、rI负盈t的贵ft，tt{了flIJ题 标．系统便发出警报到危机控制系统．Ilj：lu寸发{I；报告告知是 仍Illl日家来承于f{拟火等。脯佣人焚没有经过严格的考核，有机会、危机还足Jli常情况。这Il!需要特别注意：测评系统和 许多足凭父系挤入氽业；对职F未形成一套火于训练、待遇、