构建中国财务探究体系的思考.pdfVIP

会计研究 2001 . 6 构建中国财务分析体系的思考 张先治 (东北财经大学会计学院 　116025) 【摘要】本文在对以美国为代表的西方财务分析体系进行评介的基础上 , 系统论证了构建我国财务分析体系的理 论基础与中国财务分析体系及内容。文章首先对美国三种基本财务分析体系进行比较 , 探讨了在财务分析总体 范畴、财务分析内容划分与地位以及财务分析具体内容方面的分歧 ; 然后从分析企业目标、财务目标、财务活 动、财务报表、财务效率、财务结果的关系论证了构建财务分析体系的理论基础 ; 最后构建出由分析原理、会 计分析、财务分析和综合分析构成的我国财务分析体系。 【关键词】财务分析 　会计分析 　分析体系 财务分析的产生与发展同人们对财务信息的需求与供给是紧密相关的。随着社会发展、经济发展及 企业制度的发展 , 财务分析的目标、方法、体系、内容及应用领域都在不断完善与发展。我国传统的经 济活动分析及近些年得到较快发展的财务分析都面临严峻的挑战。构建我国新的财务分析体系不仅是我 国经济发展的客观需要 , 也是会计学科建设、财务学科建设和管理学科建设的迫切要求。本文拟在评介 美国财务分析体系的基础上 , 结合我国经济发展与改革的要求 , 构建我国新的财务分析体系。 一、美国财务分析体系评介 财务分析作为一门独立学科 , 必然涉及对财务分析目的、分析方法、分析内容的界定与安排问题。 从不同角度或不同的分析目的出发 , 可得出不同的财务分析体系。 ( ) 一 美国财务分析几种基本体系 目前, 美国理论界关于财务分析体系的安排多种多样 , 可以说每本书都有自己的体系 , 不同时期其 体系也不相同。从现阶段总体看 , 可归纳为以下几种体系。 1 概论、会计分析、财务分析三大部分。这种体系实际上是在总论财务分析目的、方法、资料、环境 的基础上 , 将财务分析内容分为会计分析和财务分析两大部分。 会计分析实质上是明确会计信息的内涵与质量 , 即从会计数据表面提示其实际含义。分析中不仅包 含对各会计报表及相关会计科目内涵的分析 , 而且包括对会计原则与政策变动的分析 ; 会计方法选择与 变动的分析 ; 会计质量及变动的分析 ; 等等。财务分析实质上是分析的真正目的所在 , 它是在会计分析 的基础上 , 应用专门的分析技术与方法 , 对企业的财务状况与成果进行分析。通常包括对企业投资收益、 盈利能力、短期支付能力、长期偿债能力、企业价值等进行分析与评价 , 从而得出对企业财务状况及成 ( 果的全面、准确评价。这种分析体系的典型代表是《财务报表分析 ———理论、应用与解释》 Leopold A. ) ( ) Bernstein John J . Wild 和《财务报表分析 ———一种战略展望》 Clyde P. Stickney 。 2 概论、分析工具、分析应用三大部分。这个体系中的概论部分主要强调财务分析的环境与目的 , 而 将分析方法问题专门作为一部分研究。可以说第一部分概论是一种分析的理论基础。第二部分分析工具则 是分析的方法论问题。通常包括分析的程序与具体技术分析方法。从方法论角度看分析程序 , 可分为经