历史成本下会计信息失真研究.pdfVIP

摘 要 在各国资本市场的发展历程中，会计信息作为一种很重要的载体发挥着十 分重要的作用。会计信息不仅具有评价管理层经营业绩的功能，更具有指导各 类投资者进行正确决策的作用，但是在资本市场的发展过程中，由于会计计量 的原因，会计信息的质量一直不尽如人意。特别是进入20世纪，会计信息的质 量受到了世界各国前所未有的关注，在我国同样也受到了广泛关注。在我国社 会主义市场经济发展的大环境下，各种经济业务层出不穷，在财务会计的核算 方面，仅有历史成本的计量属性已经不能满足对会计要素确认、计量的需要， 而且运用单一历史成本计量属性，往往会造成会计信息失真。刚刚颁布实施的 新《企业会计准则》更加突出了会计计量属性的选择。在原有历史成本计量属 性的基础上，适当引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多种计量 属性。这是对传统会计理念的重大突破，丰富了我国“会计”的内涵，标志着 我国在会计计量方面与国际会计标准趋同进入了新的历史阶段。 本文通过对历史成本下会计信息失真的研究以及重置成本、可变现净值、 现值和公允价值等多种计量属性的比较，在此基础上探寻适合各类经济业务和 活动的最佳计量属性。在实际工作中，充分发挥新《企业会计准则》的导向作 用，使广大会计从业人员能够真正理解和掌握各种计量属性，提高会计主体和 会计人员的职业判断能力和水平，以此配合我国新《企业会计准则》的实施， 促进我国企业会计信息质量的整体提升，实现我国会计核算水平的国际化。 本文首先界定了会计信息失真的定义和会计计量属性的定义，并且根据分 类，对会计计量属性的相关理论—有效市场假说、委托代理理论、信息不对称 理论进行了梳理，寻找历史成本下会计信息失真的理论根源。历史成本计量属 性在传统会计计量过程中一直占据极其重要的地位，但是随着社会主义市场经 济的不断发展，投资者关注的重心由历史信息转向未来的信息，此时历史成本 计量属性就暴露出了它的客观局限性，即只能反映过去已经发生的经济业务， 对未来的信息不能提供较好的估计，会引起会计信息不同程度的失真。 在深入理论分析的基础上，结合目前会计计量中面临的问题，对历史成本 计量对会计信息失真现状的影响进行了比较深入地分析，认为历史成本计量属 1 性无法解决以高新技术为代表的无形资产的计量问题，对衍生金融工具的计量 同样面临挑战，对存货期末价值的计量力不从心，对物价持续上涨条件下经济 事项的计量更是无能为力。对于历史成本计量无法解决的问题，本文从历史成 本计量的四个局限性出发进行了研究。历史成本的局限性表现为可靠性无法弥 补其相关性不足；仅适用于会计要素的初始计量，不利于持续反映会计要素的 真实价值；历史成本计量属性不符合权责发生制原则，不利于各级经营收益的 划分；无法对部分创新交易进行计量和衡量。正是由于历史成本计量属性存在 这些自身的弊端或劣势，在面临新的经济形势和新的经济业务时，会计信息失 真也就在一定条件下表现了出来，促使我们不得不采用多种计量属性进行综合 计量。 本文通过历史成本下会计信息失真根源的分析，结合新《企业会计准则》 的出台，逐一分析每一种计量属性的优势和对历史成本计量属性的互补作用， 进一步论证了应该采用包括现值、公允价值、可变现净值和重置成本等多种计 量属性，并在此基础上提出了解决历史成本下会计信息失真的对策。 现值的计量属性可以解决以知识为代表的无形资产的计量问题； 公允价值可解决衍生金融工具的计量问题； 可变现净值可以满足对存货期末价值计量的需要； 重置成本可以解决物价持续上涨条件下经济事项的计量要求； 通过分析可以得出，历史成本计量属性以及现值、公允价值、可变现净值 和重置成本多种计量属性共同配合使用，可以有效降低历史成本下会计信息失 真的程度。而且多种计量属性配合使用，进一步丰富了会计核算过程中计量属 性的选择范围，可以更准确地计量各会计要素，真实反映各类经济业务，提高 了会计信息的质量。 为检验本文中提出的多种计量属性配合使用在实际会计核算中的可行性， 本文结合某核电公司的具体案例，分别采用现值计量属性对引进的第三代核电 技术-AP1000技术的价值进行衡量；采用公允价值计量属性对衍生金融工具的价 值进行计量和评估；采用可变现净值对核燃料等价值