《审计学基础与实务》9项目九 人力资源与工薪循环审计 教学课件.pptxVIP

审计学基础与实务Shengjixuejichuyushiwu主编

人力资源与工薪循环审计项目九

学习要点及目标2评估重大错报风险；了解人力资源与工薪循环的内部控制；1实施人力资源与工薪循环的控制测试；3实施人力资源与工薪循环的实质性程序。4

案例导入资料：沙某为某国有企业助理会计师，从1994年起至案发前，一直从事工资核算等工作。自1996年单位取消现金发放工资、实行由银行借记卡代发以来，沙某利用财务管理上的漏洞，萌生了“捞钱”的邪念，实施了虚增工资侵占公款的行为。1997年1月至2002年5月、2003年9月至2004年10月，沙某以他人名义私自办理工商银行借记卡，在计算机统计核算所在单位职工工资时，将开具的借记卡账号填入并虚增工资数额，并据此制作工资汇总单及计算机盘片，填写银行贷记凭证或支票，交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资。随后，沙某再将计算机中自己虚增的部分工资清除，恢复每月实际发工资的人数和金额。虚增部门的工资在银行发放后，沙某通过自动取款机提取现金予以侵吞。经查明，沙某利用这种办法，前后侵吞公款117万余元。项目十人力资源与工薪循环审计

案例导入提出问题：（1）沙某为什么能够利用职位之便侵吞公款高达117万余元？（2）从案例中看，该国有企业内部控制存在哪些问题？（3）在人力资源与工薪循环中，企业应建立哪些内部控制制度？项目十人力资源与工薪循环审计

一、涉及的主要凭证与会计记录人力资源与工薪循环开始于对员工的雇用，结束于对员工支付工薪。典型的人力资源与工薪循环涉及的主要凭证与会计记录有以下几种。（一）人事和雇用记录1.人事记录。包括雇用日期、工薪率、业绩评价、雇用关系终止等方面的记录。2.扣款核准表。核准工薪预扣款的表格，包括预先扣除个人所得税。3.工薪率核准表。根据工薪合同、管理层的授权、董事会对管理层的授权，核准工薪率的一种表格。任务一人力资源与工薪循环的内部控制

一、涉及的主要凭证与会计记录（二）工时记录和工薪表工时卡、工时单、工薪交易文件、应付职工薪酬明细账或清单、工薪主文档。任务一人力资源与工薪循环的内部控制

一、涉及的主要凭证与会计记录（三）支付工薪记录向员工支付劳务的转账资金。转账资金应等于工薪总额减去税金和其他预扣款。（四）个人所得税纳税申报表个人所得税纳税申报表，即向税务部门申报的纳税表。任务一人力资源与工薪循环的内部控制

二、涉及的主要业务活动人力资源与工薪循环是不同企业之间最可能具有共同性的领域，涉及的主要业务活动通常包括批准招聘、记录工作时间或产量、计算工薪总额和扣除、工薪支付等。（一）批准招聘批准雇用的文件，应当由负责人力资源与工薪相关事宜的人员编制，最好由在正式雇用过程中负责制定批准雇用、支付率和工薪扣除等政策的人力资源部门履行该职责。人力资源部门同时还负责编制支付率变动及员工合同期满的通知。任务一人力资源与工薪循环的内部控制

二、涉及的主要业务活动（二）记录工作时间或产量员工工作的证据，以工时卡或考勤卡的形式产生，通过监督审核和批准程序予以控制。如果支付工薪的依据是产量而不是时间，数量也同样应经过审核，并且与产量记录或销售数据进行核对。（三）计算工薪总额和扣除在计算工薪总额和扣除时，需要将每名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产量记录，与基准数据进行匹配。在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当的人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。任务一人力资源与工薪循环的内部控制

二、涉及的主要业务活动（四）工薪支付利用电子货币转账系统，将工薪支付给员工，有时也会使用现金支出方式。批准工薪支票，通常是工薪计算中不可分割的一部分，包括比较支票总额和工薪总额。有关使用支票支付工薪的职能划分，应该与使用现金支出的职责划分相同。任务一人力资源与工薪循环的内部控制

三、人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制主要包括以下几个方面。1.适当的职责分离。为了防止向员工过量支付工薪，或向不存在的员工虚假支付工薪，职责分离非常重要。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。2.适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减额也应当进行适当授权。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。所有工时卡都应表明核准情况，例外的加班时间也应当经过核准。任务一人力资源与工薪循环的内部控制

三、人力资源与工薪循环的内部控制3.适当的凭证和记录。适当的凭证和记录依赖于工薪系统的特性