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纳税筹划的基本特征

概述

纳税筹划有其固有的特征，主要表现在：纳税筹划的合法性、纳税筹划的

政策导向性、纳税筹划的目的性、纳税筹划的专业性和纳税筹划的时效性等几方

面。

纳税筹划的合法性

纳税筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研

究后，进行纳税优化选择。

从纳税筹划的概念可以看出，纳税筹划是以不违反国家现行的税收法律、

法规为前提，否则，就构成了税收违法行为。因此，纳税人应该具备相当的法律知

识，尤其是清楚相关的税收法律知识，知道违法与不违法的界限。

纳税筹划的合法性是纳税筹划最基本的特点，具体表现在纳税筹划运用的

手段是符合现行税收法律法规的，与现行国家税收法律、法规不冲突，而不是采用

隐瞒、欺骗等违法手段。纳税筹划的合法性还表现在税务机关无权干涉，纳税筹划

最根本的做法是利用税法的立法导向和税法的不完善或税收法律、法规的漏洞进行

筹划;国家只能采取有效措施，对有关的税收法律、法规进行建立、健全和完善，

堵塞纳税人利用税法漏洞得到减轻税负和降低纳税成本的结果。同时，对待纳税人

进行纳税筹划并不能像对待偷税、逃税那样追究纳税人的法律责任，相反只能政府

默认企业进行纳税筹划，并利用纳税人进行纳税筹划找出的漏洞把税收法律法规加

以完善。当然，人们进行纳税筹划是合法的，但不一定是合理的。纳税筹划的合法

性要求纳税人熟悉或通晓国家税收政策规定，并能够准确地把握合法与不合法的界

限。

纳税筹划的导向性

税收是国家控制的一个重要的经济杠杆，国家可以通过税收优惠政策，多

征或减征税收，引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或

治理社会的目的。

纳税筹划的目的性

反映在企业进行纳税筹划中，其选择和安排都围绕着企业的财务管理目标

而进行，以实现价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。纳税筹

划是一种理财活动，也是一种策划活动，而人们的策划活动总是为了实现一定的意

图和目标而进行的，没有明确的意图和目的就无法进行策划。在纳税筹划中，一切

选择和安排都围绕着节约税收成本的目标而进行，以实现企业利益的最大化和使其

合法权益得到充分享受与行使是进行纳税筹划的中心。

纳税筹划的专业性

由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划

活动。它要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，更要时刻清

楚如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理目标，节约税收成

本的目的。

纳税筹划的时效性

国家的税收政策法令是纳税人进行理财的一个外部环境，它实际上给纳税

人的行为提供空间，纳税人只能适应它，而无法改变它，纳税筹划受现行的税收政

策法令所约束。然而，纳税人面对的行为空间并不是一成不变的。任何事物都是不

断向前发展的，国家税收政策法规也不例外，随着国家经济环境的变化，国家的税

收法律也会不断修正和完善。税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策

必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定，也就是说，任何国家的税收政策

都不是一成不变的，当国家税收政策变动时，纳税筹划的做法也应及时进行调整。

基本原则

概述

税收筹划有利于实现企业价值或股东权益最大化，所以许多纳税人都乐于

进行筹划。但是，如果纳税人无原则地进行纳税筹划，就可能达不到预期的目的。

根据纳税筹划的性质和特点，笔者认为，企业进行纳税筹划应当遵循如下原则：

事前筹划原则

纳税筹划必须做到与现行的税收政策法令不冲突。由于国家税法制定在

先，而税收法律行为在后，在经济活动中，企业的经济行为在先，向国家交纳税收

在后，这就为人们的筹划创造有利的条件。人们完全可以根据已知的税收法律规

定，调整自身的经济事务，选择最佳的纳税方案，争取最大的经济利益。如果没有

事先筹划好，经济业务发生，应税收人已经确定，则纳税筹划就失去意义。这个时

候如果想减轻自身的税收负担，就只能靠偷税、逃税了。所以，企业进行纳税筹

划，必须在经营业务未发生时、收人未取得时先做好安排。

中国古代著名的军事理论家孙子说：“夫未战而庙算胜者，得算多也;未

战而庙算不胜者，得算少也。多算胜，少算不胜，而况于无算乎?吾以此观之，胜

负见矣