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买一赠一的财税处理
主讲：司马老师
一、什么是买一赠一
二、买一赠一的会计与税务处理分析
三、实务案例
一、什么是买一赠一
买一赠一是企业常见的一种促销方式。一般是指购
货方购买指定商品后，销货方赠送给购货方某种商品的
一种销售行为。常见的有：买衬衫送领带、买大包装食
用油送小桶油等等。
那么，对于这种销售方式，会计账务怎么处理？发
票怎么开？增值税、企业所得税如何计算？我们结合实
务案例一起来学习一下。
二、买一赠一的会计与税务处理分析
1、会计处理分析
对于买一赠一的会计处理，在实务中比较常见的观点
有两种：
第一种，是按售价确认主商品的收入、结转主商品的
成本，所赠商品成本确认为销售费用。
借：销售费用
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
第二种，是将总的销售金额按照各项商品的公允价
值比例分摊确认各商品的收入，同时结转相应商品的销
售成本。
具体应该采用哪一种处理方法呢？
???
《企业会计准则解释》：
《企业会计准则解释》规定，“企业采购用于广告
营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，
应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入
当期损益（销售费用）。”
《企业会计准则讲解》明确，“商业折扣，是指企
业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企
业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后
的金额确定销售商品收入金额。”
综上，在实务中，我们将买一赠一这种销售行为，根
据其具体的“赠送目的”来进行分类处理。
（1）买一赠一过程中，附赠商品的目的为宣传、广
告、客户联系之用，则应计入销售费用。例如买衣服赠送
商场台历，买化妆品赠送新品小样，买啤酒赠送品牌开瓶
器等等。
（2）买一赠一过程中，附赠商品本质上与主商品构
成捆绑销售、折扣销售，则应将总的销售金额按照各项
商品的公允价值比例分摊确认各商品的收入，同时结转
相应商品的销售成本。例如买一双鞋送一双鞋，买指定
款西装送衬衫，买电饭煲送铁锅等等。
2、增值税处理的分析
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
第四条规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送
他人，视同销售货物。
因此，对于买一赠一，增值税上应做视同销售处
理。
根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销
售额问题通知》（国税函[2010]56号）之规定：“纳税
人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一
张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税
”。因此，在买一赠一销售下，销售额和折扣额应在同
一张发票上分别注明。未在同一张发票“金额”栏注明
折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣
额不得从销售额中减除。
3、企业所得税处理分析
根据国税函[2008]828号的规定：企业将资产移送他
人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内
部处置资产，应按规定视同销售确定收入。1.企业用于
市场推广或销售；2.用于交际应酬；3.用于职工奖励或
福利；4.用于股息分配；5.用于对外捐赠6.其他改变资
产所有权属的用途。
在上述情形下，属于企业自制的资产，应按企业同
类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资
产，可按公允价值确定销售收入。
《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国
税函[2008]875号）规定：企业以买一赠一等方式组合销
售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各
项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
三、实务案例
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