审计重要性与审计风险.docxVIP

审计重要性与审计风险 一、 因错报而产生的错误决策可能影响的仿真 根据第12条。《中国注册会计师监督审计参考参数》重要章节3，重要性取决于在特定环境下对报告金额和性质进行错误判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策, 则该项错报是重大的。重要性是指被审计单位财务报表中错报的严重程度, 这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。我们在理解、运用这个概念时应从以下几方面把握: (一) 被审计单位的开发 审计重要性虽然是注册会计师在开展审计业务时作出的专业判断, 但是其判断考虑的角度却是报表使用者。注册会计师在判断被审计单位财务报表中的错报是否重要时, 是以是否影响财务报表使用者的判断或决策为依据的, 而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。所以, 注册会计师在作出重要性水平的判断之前, 必须在充分了解报表使用者的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报的容忍程度。 (二) 被审计单位的报表 不同的企业面临不同的环境, 因而判断重要性的标准也不同。这个特定的环境包括企业的规模、性质、所处的行业、企业所处的成长周期、法律环境与监管环节、以及其他外部因素。某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的, 而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要。例如, 10万元的错报对一个小公司来说可能是重要的, 而对另一个大公司来说则可能不重要。 (三) 重要性水平的确定 影响重要性的因素很多, 注册会计师应当根据被审计单位面临的环境, 并综合考虑其他因素, 合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时, 得出的结果可能不同, 这主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。 (四) 重要的审计内容包括两个方面的考虑：数量和性质 (五) 表关系数的错报 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。由于报表披露是财务报表的重要组成部分, 被审计单位对报表披露的有意或无意的错报、漏报, 将严重影响对财务报表的解读。 二、 重要性原则 在审计过程中运用重要性原则一是为了提高审计效率、降低审计成本, 二是为了保证审计质量。在审计计划阶段确定审计程序的性质、时间和范围时需要运用重要性原则, 以检查财务报表的错报或漏报时所允许的误差范围。在审计执行阶段, 根据审计执行过程中进一步获取的信息, 修正计划的重要性水平, 进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在评价审计结果时, 需要运用重要性原则。此时, 重要性原则被看作是某一错报或汇总的错报, 是否影响到财务报表使用者的判断和决策的标志。 (一) 重大错报发现 在计划审计工作时, 注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平, 以发现在金额上的重大错报。同时应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。 1. 被审计单位出现错报漏报的可能性 重要性的评估与审计证据、审计风险、审计意见都存在密切的关系。在执业中, 注册会计师必须运用职业判断能力对被审计单位的重要性作出合理的判断。注册会计师在对重要性作出判断时必须考虑如下几个因素: (1) 以往的审计经验。如果被审计单位的经营环境、业务范围和内部控制没有发生大的变化, 可以考虑将以前年度审计所确定的重要性水平作为本次审计确定的直接依据。 (2) 有关法律法规对财务会计的要求。法律法规对财务会计作出了特殊要求, 就应当谨慎地确定其重要性水平。一般而言, 法律法规对财务会计作出的要求越严格, 被审计单位出现错报漏报的可能性就越大, 注册会计师应对其重要性水平定低一点。 (3) 对被审计单位及其环境的了解。被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素, 以及被审计单位业务的性质, 对会计政策的选择和应用, 被审计单位的目标、战略及相关的经营风险, 被审计单位的内部控制等因素, 都将影响注册会计师对重要性水平的判断。 (4) 审计的目标, 包括特定报告要求。信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。例如, 对特定财务报表项目进行审计的业务, 其重要性水平可能需要以该项目金额, 而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。 (5) 内部控制与审计风险的评估结果。如果内部控制较为健全, 可信赖程度高, 可以将重要性水平定得高一些, 以节约审计成本。由于重要性与审计风险之间成反向关系, 如果审计风险评估为高水水平, 则意味着重要性水平较低, 应收集较多的审计证据, 以降低审计风险。 (6) 错报的性质。如涉及到舞弊与违法行为的错报、能引起履行合同义务的错报、影响收益趋势的错报、不期望出现的错报等等, 不论其错报的金额是多少, 注册会计师都必须将其视为是重要的。 (7) 财务报表各项目的性质及其