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1. 会计 ①试运行销售 补充：试运行销售★★★★ 彩云重点截图 【理解】 试运行销售 企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销 售的，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益。 产品或副产品 对外销售前 试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前： ①符合存货准则规定的应当确认为存货， ②符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产， 达到预定可使用状 态前的必要支出 测试固定资产可否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必 要支出，应当按照固定资产准则的有关规定，计入该固定资产成木。 列报 企业应在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本： ①属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示。 ②属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。 提示 固定资产达到预定可使用状态前试生产的存货，应以正常设计生产能力下的必要合理支出为基础，确认 相关存货成本，试运行期间实际投入金额超出存货成本的部分计入在建工程。【 2023年增加内容】 ②现金结算改为权益结算 (三)企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理★★★★ 【记忆】 修改日 企业修改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件，使其成为以权益结算的股份支付的： ①在修改日，企业应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已取 得的服务计入资本公积 【2023年教材变化】 ②同时终止确达以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债。 ③两者之间的差额计入当期损益。 上述规定同样适用于修改发生在等待期结束后的情形。 等待期 如果由于修改延长或缩短了等待期，企业应当按照修改后的等待期进行上述会计处理(无须考虑 不利修改的有关会计处理规定)。 替代 如果企业取消一项以现金结算的股份支付，授予一项以权益结算的股份支付，并在授予权益工具 日认定其是用来替代已取消的以现金结算的股份支付(因未满足可行权条件而被取消的除外)的， 按上述原则处理。 ③与单项交易相关的递延所得税 (三)与单项交易相关的递延所得税★★★ 【理解】 ①对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税 所得额(或可抵扣亏损),且初始确认的资产和负债导致产生等额应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易(包括承租人在租赁 期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固 定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易 等 ) ,不适用初始确认豁免的规定， 【2023年教材变化】 ②企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差 异和可抵扣暂时性差异，应当根据所得税准则等有关规定，在交易发 生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。 借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额 借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 ④减资90% - 70% 四、减资：90%→70%成本法不变——不丧失控制权处置子公司股权 ★★★★ 【记忆】 (一)个别财务报表 作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。即：出售股权取得的价款(或对价的公允价值)与 所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表。 (二)合并财务报表(权益性交易) 在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳 入母公司合并财务报表。因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公 司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本 溢价),资本公积不足冲减的，调整留存收益。 补充：上述情形下确定子公司净资产份额时按如下原则考虑商誉★★★★ 【理解】 ①在合并财务报表中，可以把子公司净资产分为两部分， 一是归属于母公司的所有者权益(包含子 公司净资产和商誉),二是少数股东权益(包含子公司净资产，但不包含商誉)。 ②母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，为两类所有者之间的交易，应按比例把归属 于母公司的所有者权益(包含子公司净资产和商誉)的账面价值调整至少数股东权益。 ③母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，不应终止确认所处置股权对应的商誉 五、被动稀释未丧失控制权： 90%→70%成本法不变 (一)个别财务报表 ★★★ 【理解】 由于母公司不参与增资，其投资成本保持不变，故个别财务报表无须做账务处理。 (二)合并财务报表(权益性交易) ★★★★ 【记忆】 如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的 母 公司股权比例计算其在增资前子公司自