第十章收入、费用与利润.pptVIP

借：本年利润 6770 贷：主营业务成本 3500 其他业务成本 1400 营业税金及附加 60 销售费用 380 管理费用 340 财务费用 120 资产减值损失 150 公允价值变动损益 100 营业外支出 200 所得税费用 520 第九十四页，共一百一十四页。 年度终了 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 如为净亏损作相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。 第九十五页，共一百一十四页。 例：A企业是2008年1月1日注册成立的公司，适用的所得税税率为25％。2008年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润200万元； （2）取得国债利息收入20万元； （3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元； （4）计提存货跌价准备10万元 （5）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为10年，假定税法规定的折旧方法及净残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。 要求： （1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。 （2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。 第九十六页，共一百一十四页。 30 10 10 30 20 第九十七页，共一百一十四页。 （1）本年应交所得税＝（200－20－30＋10＋10）×25％＝42.5 （2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元；存货产生可抵扣暂时性差异10万元；固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。 本期递延所得税负债发生额＝30×25％＝7.5（万元） 本期递延所得税资产发生额＝20×25％＝5（万元） （3）本年度所得税费用＝42.5＋7.5－5＝45（万元） 借：所得税费用???????????????????? 45 　　递延所得税资产??????????????????? 5 　　贷：递延所得税负债??????????????? 7.5 　　　　应交税费——应交所得税　　???? ? 42.5 第九十八页，共一百一十四页。 （二）负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 公式 负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 第六十二页，共一百一十四页。 负债的计税基础 短期借款、应付票据、应付账款等一般不会影响企业的损益，也不影响企业的应纳税所得额，因此计税基础等于账面价值。 对当期损益和应纳税所得额产生影响的主要是自费用中提取的负债，如应 付职工薪酬、预计负债等等。在 分析这类负债的计税基础时，要 区分情况具体分析。 第六十三页，共一百一十四页。 1.预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 账面价值＝100万元 计税基础＝账面价值100万 －可从未来经济利益 中扣除的金额100万 ＝0 第六十四页，共一百一十四页。 例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税法：与该事项相关的费用不允许税前扣除 账面价值＝1000万元 计税基础＝账面价值1000万元 －可从未来经济利 益中扣除的金额0 ＝1000万元 第六十五页，共一百一十四页。 2.应付职工薪酬 会计：与取得职工服务相关的支出均计入成本费用 税