第7章c金融资产的核算.pptVIP

金融资产 第一页，共三十七页。 金融资产的种类（一） 一、债权资产：由借贷关系产生，资产持有者可以获得固定的收益，并到期收回投入的资金 二、股权资产：由权益投资产生，资产持有者具有企业决策权，但是不能直接收回投资，收益也是不固定的 三、衍生金融资产：远期、期货以及期权等等 第二页，共三十七页。 金融资产的种类（二） 一、交易性金融资产：持有目的是为近期内出售以通过买卖差价而获取收益 二、可供出售金融资产：持有意图不明确，很可能短期内进行出售 三、持有至到期投资：期限明确且有明确意图持有至到期，在整个期限内获取收益 四、长期股权投资：持有目的是为企业长远利益而影响或控制其他企业 第三页，共三十七页。 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为近期内出售而持有、在活跃的市场上有公开报价、公允价值能持续可靠地获得的金融资产。 持有目的通过买卖差价来获取收益，通常是利用企业闲置资金在金融市场上购买资产。 第四页，共三十七页。 交易性金融资产的购入 交易性金融资产的价值以其公允价值即买价来计量 购买资产时发生的相关交易费用计入当期损益，借记投资收益 若资产包含已宣告但未发放的股利，或者已到期但未支付的利息，应借记应收股利或应收利息 第五页，共三十七页。 例1：A公司3月25日购入B公司债券3 000张，以交易为目的，不准备持有至到期。每张面值100元，买价105元，包括已到期但未支付的利息5元。另支付经纪人佣金1 575元，款项以银行存款支付。A公司该笔业务的会计分录为： 借：交易性金融资产——B公司债券 300000 应收利息——B公司 15000 投资收益 1575 贷：银行存款 316575 第六页，共三十七页。 交易性金融资产的股利和利息 交易性金融资产在持有期内，若被投资单位宣告发放股利，或在资产负债表日算出已到付息期的利息时，应借记应收股利或应收利息，贷记投资收益 实际收到股利或债券利息时借记银行存款，贷记应收账户 第七页，共三十七页。 例2：A公司于7月2日收到B公司支付的债券利息25000元： 借：银行存款 25000 贷：投资收益 25000 例2：承例1，6月30日为资产负债表日，A公司计算应收B公司的利息为10000元： 借：应收利息——B公司 10000 贷：投资收益 10000 第八页，共三十七页。 交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应根据交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整 公允价值高于账面价值的，应在借方记录金融资产价值的增加，贷方记录因资产价值变动导致的企业损益 公允价值低于账面价值则反向记录 公允价值变动损益年终应转入本年利润 第九页，共三十七页。 公允价值变动损益应全部转入本年利润 借：公允价值变动损益 6000 贷：本年利润 6000 例3：承例1，12月31日为资产负债表日，A公司持有的B公司债券按当日收盘价确认公允价值为102元每张，总价值上升6000： 借：交易性金融资产——B公司债券 ——公允价值变动 6000 贷：公允价值变动损益 6000 第十页，共三十七页。 交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售时，其全部损益得到实现，主要有两部分，一是出售收入与账面价值的差额，二是计入公允价值变动损益而未转入本年利润的金额 出售交易性金融资产时，按实际收到的金额借记银行存款，按资产的成本贷记交易性金融资产，差额则计入投资损益 同时将公允价值变动损益转入投资损益 第十一页，共三十七页。 例4：承例3，次年4月1日A公司将持有的B公司债券全部售出，每张获得收入103元： 借：银行存款 309000 贷：交易性金融资产——成本