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首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见 2001-04-13 00:00 （征求意见稿） 为广泛征求社会各方面的意见和建议， 现发布〈〈公开发行证券的公司信息披露编报规则 第XX号一一首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见（征求意见稿）》，对 本 征求意见稿有意见或建议的人士请将意见或建议于 2001年5月11日之前邮至北京市西城 区金 融街16号中国证监会发行监管部 （邮编100032 ），或发电子邮件至： csrcfxb@csrc.gov.cn 第一章总则 第一条 为了规范首次公开发行股票的股份有限公司在申报财务报表编制过程中的剥 离 调整行为，提高财务会计数据的真实性， 保护投资者的合法权益， 根据公开发行证券的公司 信息披露准则及有关财务会计法规的规定，制定本指导意见。 第二条本指导意见所称的剥离调整是指股份有限公司将其设立前未按照设立时的公 司 架构和现时采用的会计政策独立记录和反映的财务会计资料, 从设立前原企业的财务会计记 录中分离出来，形成其独立的申报财务报表的调整行为。 本指导意见所称的股份有限公司是指发起设立运行不满三年的股份有限公司， 包括整体 改制、部分改制和不同发起人分别以经营性资产出资发起设立的股份有限公司。 第三条股份有限公司申请公开发行股票时， 申报财务报表的报告期应根据〈〈公开发行 证券的公司信息披露内容与格式准则第 1号一一招股说明书》确定，编制和披露报告期内 公 司设立前各会计期间的财务报表时应遵循本指导意见的要求。 第四条股份有限公司为剥离调整的申报财务报表的编制人， 股份有限公司董事会对经 剥离调整编制的申报财务报表的真实性、合法性和完整性负责。 第二章一般原则 第五条 股份有限公司通过剥离调整编制的其设立前各会计期间的申报财务报表， 必须 符合〈〈企业会计准则》、 〈〈企业会计制度》和其他相关财务会计法规的规定，会计政策的选 用必须遵循一致性原则。 第六条 股份有限公司通过剥离调整编制其设立前各会计期间的申报财务报表时， 应对 改制前原企业会计核算中存在的会计差错作出恰当的会计调整。 因会计差错调整影响企业所 得税及其他税费的，应遵守相关税务法规的规定。 第七条 股份有限公司通过剥离调整编制其设立前各会计期间的申报财务报表时，所 选用的会计政策应与最近一期财务报表采用的会计政策保持一致， 如存在不一致的应予以调 整。如果以前各会计期间原企业实际执行的会计政策与最近一期财务报表采用的会计政策一 致，不得为调节利润而对会计政策进行变更调整。 第八条 股份有限公司通过剥离调整编制其设立前各会计期间的申报财务报表时，应 以实际发生的交易或事项为依据， 以历史成本计价原则和收入与相关成本、 费用配比原则为 主要的编制基础。 剥离调整应以改制方案确定的公司架构为前提， 按报告期各会计期间实际存在的公司架 构的各构成实体进行编制。 如果在报告期内发生新设合并的， 报告期的财务报表应按合并后 公司架构编制；如果在报告期内发生吸收合并或控股合并的，报告期财务报表应分段编制， 在合并基准日前各会计期间应按原公司架构编制财务报表， 在合并基准日后各会计期间应按 合并后公司架构编制财务报表； 如果在报告期内发生分立的， 报告期财务报表应按分立后公 司架构编制；如果在报告期内发生资产置换的， 报告期财务报表应分段编制， 在资产置换基 准日前各会计期间应按原公司架构编制财务报表， 在资产置换基准日后各会计期间应按置换 后公司架构编制财务报表。 合并、分立基准日和资产置换基准日根据有关财务会计法规确定。 第九条 股份有限公司通过剥离调整编制其设立前各会计期间的申报财务报表时， 应以 改制方案为依据，对股份公司设立前原企业的资产、负债和收入、 成本与费用进行划分，确 定纳入股份有限公司申报财务报表的资产、负债和收入、成本与费用。 第十条在对股份公司设立前原企业的资产、 负债和收入、成本与费用项目进行划分时， 应根据各具体帐项的性质和重要程度确定其剥离调整方法， 同一帐项在报告期内的各会计期 间或时点采用的剥离调整方法应保持一致。 第十一条一个或多个发起人以两个或两个以上经营实体发起设立股份有限公司的， 应 对各个经营实体的原企业财务会计记录分别进行剥离调整， 并编制各自剥离调整的财务报表， 在此基础上遵循以下原则确定纳入股份有限公司申报财务报表的资产、 负债和收入、成本与 费用： 第十二条 有限公司的，应对改制的各个原企业分别进行剥离调整， 并编制各自剥离调 整的财务报表，在此基础上遵循以下原则确定纳入股份有限公司财务报表的资产、 负债和收 入、成本与费用： （一） 各经营实体对同一帐项所采用的会计政策和剥离调整方法应保持一致； （二） 各经营实体之间的交易或事项必须予以抵消。 第三章剥离