中级财务会计课件 第六章 金融资产投资.pptVIP

（4）可供出售金融资产的期末计价 可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 中国平安可供出售金融资产减值.doc 例：2003年甲公司持有的可供出售金融资产—乙公司股票10万股，其公允价值在大幅度下跌， 至2003年末其公允价值为每股3元。2002年末的公允价值为每股8元，其初始成本为每股10元。 （1）2002年末时： 借：其他综合收益 200000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 200000 （2） 2003年末 借：资产减值损失 200000 贷：其他综合收益 200000 借：资产减值损失 500000 贷：可供出售金融资产减值准备 500000 对于己确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值己上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，对债务工具投资的减值转回，计入当期损益。 可供出售权益工具投资发生减值，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 小结：金融资产的初始计量及后续计量图示 类　别 初始计量 ? 后续计量 ? 交易性金融资产 公允价值计量，交易费用计入当期损益 公允价值，变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值加交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 贷款和应收款项 可供出售金融资产 公允价值变动计入权益 第六章 金融资产投资 第一节 金融资产投资概述 一、投资与金融工具 投资是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。一般来说，企业常常出于各种目的而进行不同种类的投资。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。从会计的角度看，金融工具的本质属性是一项合同，该合同必然形成投资方的金融资产，同时形成对应一方的金融负债或权益工具。 二、金融资产投资及其分类 根据我国企业会计准则规定，金融资产在初始确认时分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 上述分类一经确定，不应随意变更。 第二节 交易性金融资产投资 一、交易性金融资产的概念 是指能够随时变现，以获得证券交易差价的投资。 二、交易性金融资产的条件 （1）取得金融资产目的主要是为了近期内出售。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 三、会计处理 1、账户设置 设置“交易性金融资产 ”账户，核算企业为交易目的持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 关键： 按照取得时的公允价值作为初始确认金额 相关的交易费用在发生时计入当期损益 公允价值变动需调整账面价值。 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为应收项目。 2、账务处理 （1）取得 甲公司购入某钢铁公司的股票10万股，每股面值1元，每股成交价6元，共计60万元，应支付交易费用1340元。钢铁公司已宣告但尚未发放的现金股利为2万元。 借：交易性金融资产—成本580000 应收股利 20000 投资收益 1340 贷：银行存款 601340 （2）公允价值变动（按单项投资法确认