会计计量属性的重新思考.pdf

何秧儿：会计计量属性的重新思考 会计计量属性的重新思考 何秧儿 （宁波广播电视大学 浙江 宁波 ） !#$% 摘要：本文在总结传统会计计量属性特点的基础上，指出了传统会计计量属性的局限性，初步探讨了改进会 计计量属性的必要性，以其为改革现行会计制度做尝试。 关键词：会计计量 物价变动会计 现值 公允价值 一、传统会计计量假设的局限性 传统会计计量观念即是投入价值观，是以一个投资主体取得或建造某项财产物资时实际支付的现金及其等价物)即投入价值* 为资产价值计量的标准，从而形成历史成本计量基础。对“历史成本”的确认标准有两个，即“收付实现制”和“权责发生制”。这种 观念是建立在劳动价值理论基础上的。只有用于交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量；只有在对投入价值补偿保全 的基础上，才算得上增值。这一会计计量观念和基础，具有数据易取得、可验证、较客观等优点，因而成为世界各国通行的主流会计计 量模式。传统会计的基本假设有持续经营、会计分期、历史成本和货币计量，与会计计量属性有关的假设是货币计量，一般会计原则 中与会计计量属性有关的是历史成本，就是以原始成本作为计量属性。其特点：一是货币币值保持稳定不变；二是用交易发生时的原 始成本计量资产的价值，用所耗用生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。其缺陷主要体现在：第一，会计计 —历史成本计量基础以劳动价值理论作支持，计量的内容是劳动创造和转移的价值，计量的时 量基础理论难以适应。投入价值观—— 间是交易实际发生时，并且不再作重新计量。这只能量度经济事项的一个侧面或一部分经济事项，不能对经济事项作全面、立体、动 态的衡量。因为历史成本属于过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，对后期发生的不确定性不予考虑，如通货 膨胀、科学技术进步、企业追加价值等。有些经济资源具有稀缺性、效用性的特点，稀缺性、效用性就成为价值的主要源泉，如珍奇资 源、环境资源。有些经济资源具有未来创造价值的能力，未来经济利益的流入就体现了该资源的价值，如人力资源。有些交易结果只 有未来才能证实，交易双方相互认可的价值就可以作为计量的依据，如衍生金融工具。凡此种种，都需要新的计量基础理论来支持。 第二，资产不能反映其真实价值。历史成本会计以原始成本为计量属性，所谓原始成本，是指在取得某项资产或劳务时发生的代价+ 而不是指该资产或劳务的现时价值。这一原则贯穿于会计处理的全过程 直至资产被销售或处理 这期间不论物价如何变动 都不再 + + + 修正该项资产的账面价值。这样按照原始成本会计的计价原则，当物价持续上涨或下跌时，原始成本就无法反映资产价值的变动。第 三，收益难以反映其经营成果。在传统会计下 收入的确认应当遵循实现原则 实现原则是指出售资产直接取得现金 或收取现金的要 + + + 求条件已经满足，才能在会计计量上得到确认。未实现的资产价值或产生的贬值，会计上都不予承认。实现原则注重实现的形式而 无视资产价值变化的实质。以历史成本计价，要求资产在其消耗时按原始成本转销，所求得收益是按现时价格计量的收入与已耗资 产的原始成本相配比的结果。这样，在物价上涨时，收入与较低的原始成本相配比，产生出较高的利润；当物价下跌时，收入与较高的 原始成本相配比，产生出较低的利润。而事实上，较高的利润中有一部分是物价上涨的结果（即持产利得），较低的利润是物价下跌 的结果（即资产贬值损失），而不是企业真实的经营业绩，从而影响对企业经营成果的评估和预测。原始成本会计的利润失实还表现 在，相同的会计经济事项在不同会计期间的的损益表中，会产生不同的结果。第四，企业的再生产能力下降。在传统会计计量模式下+ 与收入配比的是所消耗生产要素的原始成本。在物价持续上涨时，按现值计价的收入与按原始成本结转的成本或费用，两者之间的