内部审计独立性研究.docVIP

内部审计独立性研究 　　摘 要：内部审计的有效性需要一个独立客观的环境。然而诸多内部审计在执行过程中出现偏颇。本文从企业的实际出发，分析影响内部审计独立性的原因，并提出相应对策。 　　关键词：内部审计；独立性；对策 　　审计按不同主体划分为政府审计、注册会计师审计和内部审计。内部审计，是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促使组织目标的实现。（《中国内部审计基本准则》）。由此可见，内部审计与政府审计、注册会计师审计一样，也要保持其自身独立性。 　　一、内部审计独立性的认识 　　内部审计的目标是企业内部审计机构和人员对企业内部成员受托经济责任关系的全面有效履行情况发表意见，以帮助他们有效的担当起他们的经济责任。鉴于内部审计的目标，这就要求内部审计机构必须保持自身的独立性。独立性是审计工作的灵魂，是审计的立身之本，离开独立性，就不存在审计。内部审计部不可能向外部审计那样，具有充分的独立性，但它也必须保持相对的独立性。内部审计人员只有在独立性的前提下，才能正确地实施审计, 才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。由于内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。所以，在这三种审计中，内部审计的独立性是最难保持，也是存在问题比较多的。 　　二、我国内部审计独立性存在的问题 　　内部审计由于其存在于企业内部，所以它的独立性经常受到威胁。影响内部审计独立性的因素有很多，这里主要从上到下分析其影响因素。 　　1、治理层、管理层认识不足 　　治理层、管理层认识不足，是导致内部审计不独立的最根本原因。认识不足是由于我国还没有适合内部审计发展的良好环境。治理层、管理层根本没有认识到内部审计可以加强内部控制，帮助企业有序地进行生产活动，最终达到目标、提高企业价值。而是错误的理解成外部审计，致使开始就对内部审计有抵触感，从而也就使他们对内部审计的发展百般阻挠，自然也就谈不上会重视内部审计的独立性。 　　2、机构设置不独立 　　机构设置???独立主要表现在组织上和管理上不独立。组织上，内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公，例如：（1）附属于办公室；（2）附属于会计部门或与会计部门合署办公；（3）附属于纪委；（4）附属于监察部门或监事会；（5）临时由某一部门领导。管理上，内部审计部门一般由本单位的主要负责人或副职领导，内部审计人员切身利益直接受某些所审部门控制，内部审计人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由某些所审部门掌控。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。所以有些单位的内部审计机构形同虚设，甚至名存实亡。 　　3、职责和权限不适当 　　现在，一些企业管理层、董事会还没有明确内部审计的重要性，以至于内部审计机构没有明确的职责和权限。同时有些内部审计部门即被要求参加某些经济活动的执行，又反过来要求它们对这些经济活动的执行情况进行评价和控制。还存在许多职责和权限不对等的情况。有时审计部门要求履行某些职责，而没有授予相应的权限，这就可能使他们不得不过度依赖某些部门和个人，从而不能做到客观公正，也就是不能保持独立。 　　4、内部审计规章制度不完善 　　在现代企业制度下， 企业的内部审计制度是企业制度的重要组成部分。企业内部审计机构规章制度是保证审计人员客观公正的开展审计工作的硬性规定。然而，许多企业由于内部审计主管人员不重视，根本就没有制定正规成文的内部规章制度。或者即使制定了详尽有效的规章制度，但由于严格执行或缺乏对遵守内部规章制度的考核并据以进行奖惩以至于使内部规章制度成为一纸空文。 　　5、内部审计人员素质不高 　　内部审计人员素质不高是在基础上影响内部审计人员的独立性。人员素质不高表现在业务素质较低和职业道德低下。内部审计人员之所以业务素质低下主要是高层管理人员不了解内部审计的职能，把它看做多余部门，从而对于内部审计人员的选用也就不多加思考。内部审计人员有很多是来自财会部门, 虽然他们有实践经验, 但缺乏审计方面的知识。此外,人们的片面理解, 也使得许多人不愿意从事内部审计工作, 导致审计人员的队伍不稳定。这些因素都使得内部审计人员的业务素质整体不高。他们不具备应有的专业胜任能力，也就无从谈起审计的独立性。职业道德低下也制约着审计独立性的保持。少数审计人员缺乏应有的职业道德观念，在问题面前不敢坚持原则，害怕得罪人，而故意不认真履行审计职责，对违规违纪事项的真实情况不敢完全揭露，致使审计结论的真实性流于形式。 　　三、对策建议 　　针对上面分析的对独