第三章 册会计师职业道德规范精要.ppt

第三章 注册会计师职业道德规范 孙娟 财经学院 安永－南方保健案例 实质上的独立和形式上的独立。 形式上的独立和实质上独立的关系 形式上的独立是实质上独立的必要非充分条件； 形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前 提。 形式上的独立是显形的，实质上的独立是隐形的。 形式上的独立是基础，实质上的独立是根本。 形式上的独立易做到，实质上的独立难保持。 十一、为审计客户提供非鉴证服务—内部审计 如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。 对不利影 响的判断 相关财务报表金额的重要性； 与这些财务报表相关的认定层次的错报风险； 对内部审计服务的依赖程度。 十一、为审计客户提供非鉴证服务—内部审计 1、若会计师事务所事务所向审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责，将导致没有防范措施能够将风险降低至可接受水平。 2、当审计客户属于公众利益实体时，会计师事务所不得提供下列方面有关的内部审计服务： 与财务报告相关的内部控制； 财务会计系统； 对被审计会计报表具有重大影响的金额或披露 禁止的情况 十一、为审计客户提供非鉴证服务—信息技术系统服务 信息技术系统可用于积累原始数据，构成与财务报告相关的内部控制的组成部分，或生成影响会计记录或财务报表的信息。会计师事务所提供信息技术系统服务是否因自我评价产生不利影响，取决于服务和信息技术的性质。 禁止的情况 若客户属于公众利益实体，则在下列情况下会计师事务所不得提供与设计或操作信息技术提供相关的服务： 信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分； 信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。 十一、为审计客户提供非鉴证服务—信息技术系统服务 非公众利益实体客户 设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统； 设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分； 操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件； 对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议 无影响情况 有影响的情况 信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分； 信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。 预防措施 审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任； 审计客户认定具有胜任能力的员工做出有关系统设计和操作的所有管理决策； 审计客户做出与系统设计和操作过程的所有管理决策； 审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果； 审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。 十一、为审计客户提供非鉴证服务—信息技术系统服务 十一、为审计客户提供非鉴证服务—诉讼支持服务 诉讼支持服务包括担任专家证人，计算诉讼或其他法律纠纷设计的估计损失或其他应收、应付金额，协助管理和检索文件。 会计师事务所为审计客户提供此类服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。 注意事项 若涉及损失或其他金额的估计，且损失或金额影响被审计报表，应遵守评估服务的规定； 服务时应评价不利影响的严重程度。 十一、为审计客户提供非鉴证服务—法律服务 法律服务通常指为客户提供商业性的法律服务，服务人员应取得相应的专业资格，并经过执业所要求的法律培训。会计事务所向审计客户提供法律服务，可能因自我评价和过度推介产生不利影响。 影响因素 服务的性质； 服务是否由审计项目组成员担任； 与财务报表有关的事项的重要性。 禁止的情况 在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，若纠纷和诉讼所涉金额对被审计报表有重大影响，会计师事务所人员不得担任辩护人； 会计事务所的合伙人和员工不得担任审计客户的首席法律顾问； 十一、为审计客户提供非鉴证服务—法律服务 防范措施 由审计项目组以外的专业人员提供该服务； 由未参与提供法律服务的专业人员向项目组提出建议，并复核会计处理。 十一、为审计客户提供非鉴证服务—招聘服务 会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。 影响因素 要求提供协助的性质； 拟招聘人员的职位。 禁止的情况 若审计客户属于公众利益实体，且拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对会计记录或被审计报表的编制施加重大影响的管理人员，则事务所不得提供下列服务： 寻找候选人，或从候选人中挑选相应职位的人员； 对可能录用的候选人的证明文件进行核查。 十一、为审计客户提供非鉴证服务—公司财务服务 会计师事务所为审计客户提供财务服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。 防范措施 由审计项目组以外的专业人员提供该服务； 由未参与财务服务的专业人员向项目组提出建议，并复核会计处理。 禁止的情况 若财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，且审计