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现行中央银行IIA内部审计与国际惯例接轨重点与条件 　　[摘要]当前人民银行内部审计工作仍然是以遵循性审计为主的业务工作检查工具，当前人民银行内部审计应该进行绩效审计和风险管理审计，改变自身职能定位。同时，在定位转变的过程中应该注意建设与之适应的组织环境、人才知识结构并审慎把握独立性、客观性。世界内部审计已经向全面融入组织治理转型，而人民银行自身的发展迫切需要内部审计为组织提供更深层次的全面治理服务，本文旨在从央行内部审计与国际惯例接轨的重点和条件，提出相关的建议。 　　［关键词］IIA内部审计 国际惯例 接轨战略 　　 　　一、 内部审计发展历程和现代内部审计组织情况 　　纵观IIA内部审计准则框架及核心理念的演进历程，我们发现国际内部审计理论研究领域的前沿成果是能在必威体育精装版的IIA内部审计实务标准中得到完整的体现。因其集不同时期的研究成果之大成，同时又有鲜明的时代特征，IIA所颁发的新标准往往也是最先为全球500强企业所采用，并为全球IIA成员组织所认同，内部审计起源和发展历程。内部审计源于企业管理者为了验证用以决策的（会计）信息而产生了对分离的内部确认职能的迫切需要。刚开始，内部审计作为内部经营职能主要集中在防止工资欺诈、现金和其他资产的损失，很快地，内部审计的范围扩展到对几乎所有财务事项的验证。1947年，IIA发布的《内部审计师责任说明书》里指出，尽管内部审计主要处理会计和财务事务，业务性质的事务也属于它的活动范围。直到上世纪九十年代，内部审计主要工作还是进行业务信息真实性和业务工作合规性审计，1993年IIA发布的《内部审计责任说明书》指出“内部审计的范围包括检查和评价组织内部控制系统的适当性和有效性，及履行职责的工作质量”，主要是对业务遵循法规、制度、程序和组织目标计划的情况以及各种信息数据的真实性进行合规性地审查。进入新世纪，IIA在《职业实务框架》（2002版）中对内部审计进行了新的定位：“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治??程序的效果，以帮助实现组织目标”。因此，内部审计的职能定位就是为组织治理提供三种确认和一种咨询，即：风险评估、控制确认和遵循性确认和提供咨询或经营导向的工作。 　　当我们以上述内部审计的定位来审视人民银行内部审计的工作内容时，可以发现当前人民银行内部审计工作与现代内部审计的职能定位存在很大距离。当前人民银行内部审计工作还主要局限于对业务工作遵循性的确认，尤其是对业务工作遵守各种法律规章、制度规程的合规性确认。对组织内部控制评估的探索也还是以业务合规性为主要评价内容，对领导干部进行的责任审计也没有落实工作效率、效果评价，至于风险管理的评价也还没有真正开展。总而言之，目前人民银行内部审计还仅仅是业务工作的检查工具。 　　二、人民银行内审工作与国际接轨的重点 　　1.以风险基础审计理论为指导，实行全面风险管理 　　审计模式经历了由账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计的三个阶段。人民银行内审目前处于制度基础审计向风险导向审计过渡的阶段。风险导向审计以组织的目标和风险为焦点，以审计风险的分析、评价和控制为重点，以内部控制结构分析为起点，具有科学性、系统性、效益性等特点。它利用审计风险矩阵图，来确定检查风险程度，根据检查风险大小，将可容忍的审计风险保持在低水平。全面风险管理的主要内容是：一是全项目管理。审计项目无论大小，无论是全面审计还是专项审计，都要以规避内部审计风险为前提。二是全过程管理。将风险基础理论贯穿于审计工作的全过程，加强对事前、事中、事后审计风险控制。三是全员性管理。审计部门的领导和一般审计人员要做到风险共担，将风险控制责任分解、落实到人。 　　2.实行“风险分析报告”制度 　　风险分析报告制指基层央行应通过业务检查、内部审计、执法监察、工作汇报等途径收集其业务运行和管理活动的相关历史资料，根据风险的不同种类采取定性或定量的方法对其进行识别、分析，并向管理层提出相应的治理对策和建议。风险分析报告可分为定期风险分析报告和临时风险分析报告，前者是对基层央行的常规业务和管理活动开展的，后者则是对非常规性业务和管理活动及突发性事件开展的。 　　3.实行“风险处置预案”制度 　　基层央行应针对各类业务运行和管理活动中可能出现的风险，根据其程度的高低、造成损失和影响的大小、需要处理时间上的缓急、就预测预警、信息报告、应急处置、恢复重建、调查评估、应急演练等制订风险处置预案，并结合基层央行工作的实际和业务的变化适时调整，从而提高基层央行防范、处置风险的能力。 　　4.充分发挥“大监督”机制功效 　　通过整合基层央行内审、纪检监察、事后监督等资源和力量，形成基层央行“大