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浅谈行政事业单位预算会计现状及改革 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-01 　　摘 要 本文从实际出发，首先对行政事业单位预算会计的现状进行了深入的探讨，对其当前所存在的主要问题进行了剖析，而后从改革的现实角度，相应的提出了现时期预算会计的几点改革思路，以供其借鉴或参考。 　　关键词 行政事业单位 预算会计 　　一、行政事业单位预算会计的现状及所存问题 　　（一）会计核算基础的问题 　　长期以来，国内各行政事业单位所使用的会计核算基础一般为收付实现制，但随着市场经济体制的不断完善和发展，收付实现制这种计量基础已表现出若干重大的缺陷：第一，无法全面、准确的记录和反映政府的财务状况，难以真实、准确的反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。第二，收付实现制会导致预算会计的拨支一体化，也即政府投资在核算上定为支出，一旦由财政拨出后也就脱离了政府预算管理，因此难以实现对国有资产所有权和收益权的管理，更难以反映政府资产的整体状况。第三，无法全面反映政府所发行国债中应由本期承担的，但需由以后年度支付的利息，从而形成政府的隐性负债，给国民经济持续、健康运行埋下隐患。 　　（二）会计基础目标的问题 　　从理论上说，会计基础目标可被分为受托责任观和决策有用观，现行行政事业单位的预算会计主要以受托责任观为主，即从监督角度出发，以向资源委托方提供信息为基础目标。具体而言，各级行政、事业单位受财政部门及上级单位的委托履行其监督职责，并向委托方反映其受托责任履行情况的有关信息。但就目前而言，国内预算会计信息使用主体已逐步呈现出多元化的趋势，再加之事业单位体制改革的加速，会计信息使用主体已不仅限于财政资源委托方，受托责任观这一单一会计目标已无法完全满足现实需要。 　　（三）会计核算内容的问题 　　目前，许多行政事业单位会计核算的首要问题即为会计科目设置过于简单，无法满足部门预算改革的需要，对于某些部门职能之外的事项如基本建设资金、社会保险基金等应纳入会计核算范畴??事项并没有纳入统一核算。其次，各行政事业单位的资产管理方式过于陈旧，建立在收付实现制下会计核算体系无法真实、公允的反映其固定资产净值，从而导致资产信息的失真。最后，针对于实施部门预算、国库集中收付制度、政府集中采购制度后出现的新业务，现行预算会计体系也无法得以有效的反映，因此亟需补充。 　　（四）预算报告体系的问题 　　从现有的预算报告体系来看，虽然该体系提供了包括未来财政年度的预算收支报告和预算执行情况报告，但严格上讲并不完整，许多类别的财政交易如政府基金和预算外交易并未包括进来，因此并非完整意义上的政府预算报告。另外，由于长期以来预算会计作为预算管理的工具，其仅侧重于预算资金的收入、支出及结存核算，而对于使用财政资金所形成的固定资产及相关情况、政府举借债务及还本付息状况、或有负债、税负支出、预算资金的使用效果等难以进行有效披露，由此也造成了宏观决策信息缺失的状况。 　　二、新时期行政事业单位预算会计的改革思路 　　（一）分阶段引入权责发生制 　　从目前来看，行政事业单位对权责发生制核算基础的引入应采用循序渐进的方式，根据从局部到整体的原则，分步骤的予以展开。首先，由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。该步骤改革的重点主要是对确认期内已发生，但预计以后期间才会实际收付现金的交易和事项，由于此类业务采用收付实现制的矛盾较为突出，如应付转移款、应付借款、利息费用、政府员工养老金等，因此应先改为按权责发生制加以确认。然后，待条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即建立以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制的会计基础体系。通过这种梯次性改革步骤的推进，可达到改善和提高政府公共资源的使用效率，从而更好的为政府财政管理改革服务的目的。 　　（二）实现两种会计目标并行 　　与受托责任观相对应，决策有用观所要求的会计目标是不但要向资源委托者提供会计信息，还要向包括债权人、社会公众等与会计主体有密切关系的信息使用者提供决策有用信息。事实上，受托责任观和决策有用观是两种相互联系、相互补充的会计目标，这种两者兼顾的会计目标体系所涵盖的范围囊括了社会的方方面面，其内容包括预算执行情况、单位财务状况、收支结余情况、现有资产状况等方面的信息，从而可满足不同信息使用者对于信息的不同需要，同时这也有利于行政事业单位职能的履行，效率的提高。 　　（三）重新构造预算会计体系 　　长期以来，行政事业单位预算会计体系是为预算管理服务的，预算管理体系决定了预算会计体系的总体构成。当前，随着预算管理改革的不断深入，财政部门对