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浅谈作业成本管理中作业成本法 　　[摘要] 作业成本法是西方国家上世纪90年代以来在先进制造企业首先应用的一种全新的企业管理理论和方法，作业管理是基于作业成本计算法发展起来的一种管理思想。目前作业成本法运用到企业的实际操作中的成熟度仍在探讨。作业成本法是先进的成本核算方法，企业应理性的看待这样一种先进的成本核算方法，选取其合适的方法进行成本管理，才能达到企业成本核算的目标。 　　[关键词] 作业成本管理 作业成本法 企业管理 　　 一、前言 　　20世纪80年代以后，在美国出现了以“作业”为核心的作业成本计算，此后相继发展成作业成本管理，为变革传统质量成本管理提供了重要思路。而这也应该被视为是作业成本管理的早期雏形。 　　 在我国，作业成本管理的概念是在最近的几年才开始逐步被人们所认识和接受，现代科技进步,尤其是电子计算技术的发展,为作业质量成???管理在实践中应用奠定了基础。国内的企业越来越重视成本对于企业的作用，在一些大型的企业中也开始尝试运用作业成本法来管理企业。 　　 由于作业成本管理在西方国家起步相对较晚，进入到我国的时间就更晚些。学者们都在探讨它，作业成本管理仍然处于尝试阶段。林万祥（2001）谈到了作业成本管理形成和应用，称其是以“作业”为核心的计算体系和管理体系,是形成作业质量成本管理的前提。而现代企业制度及其管理现代化的客观需要,是促成作业质量成本管理形成的现实基础。李茜(2003)将作业成本法定义为：作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。朱小琴(2001)指出，作业成本法是一个以作业为基础的信息加工系统，它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。 　　二、作业成本管理的概念 　　 １．作业成本管理 　　 作业成本管理是一种新兴的成本管理方法，作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。 　　 ２．作业成本法 　　 80年代以前，成本会计一直以直接人工工时作为制造费用的分配标准。随着高科技的不断出现，生产企业的直接人工比重日益降低，而工厂的推销费用、技术费用和管理费用大幅度增加。在此情况下就产生了新的成本核算方法――作业成本法。作业成本法是个性化的成本核算方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。 　　 ３．作业成本法与作业成本管理的区别 　　 作业成本管理与作业成本法两者是一种相辅相成的关系。但它们之间也是存在着一定的差别的。最根本的区别就是：多分配标准，划分作业，然后为不同的作业找不同的动因，按多个动因进行分配。而传统方法的分配标准只有一个。作业成本法是先将成本分到作业，再依据成本标的消耗的作业数分摊到成本标的。 　　 （1）作业成本管理在企业预算中的运用作为一种全新的管理思想，以往的预算编制以成本对业务量的依存关系划分成本性态，编制预算多考虑变动成本。如直接材料预算、直接人工预算、销售预算、生产预算中的成本都是变动成本。作业成本管理则较多地利用作业成本法提供的信息，依产品、作业、资源三者的关系把成本分为变动成本、作业成本、固定成本。预算中既要考虑变动成本，又要反映作业成本。两者考虑的成本内容不一样，编制的预算也就呈现出明显差别。 　　 （2）作业成本管理思想对责任会计体系也产生了影响。作为一种企业全程管理观，它以倒推的方式确定各部门的作业水平，并进行整合，从企业的高度消除了无效或不必要的作业，超越了部门的界限，有效避免了企业决策的欠优化。作业成本管理利用作业成本法提供的成本信息，确定出更准确、更可靠的目标，使预算建立在科学合理的基础上，有利于对各部门成本进行合理的控制和评价。 　　 三、作业成本法的分析方法 　　 １．资源动因分析――评价作业的有效性 　　 资源动因是指资源被消耗的方式和原因，它表现了资源消耗量与作业之间的关系，是把资源成本分配到作业的基本依据。资源动因分析是通过对资源消耗、资源分配的分析，评价各项作业有效性的方法。其目的是揭示哪些资源是必需的，哪些需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何改进和降低作业成本，提高作业效率。其实质是判断作业消耗资源