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浅议作业成本法在客户盈利性分析中应用 　　[摘要] 市场经济条件下，利润的追求成为企业永恒的目标。利润的实现源于客户，关注客户、追求客户满意度成为企业经营管理的主旋律。由于不同的客户有着不同的行为习惯，企业所拥有的客户中，有些客户能够给企业带来利润，有些却不能，然而传统的财务报告却不能揭示不同客户的盈利能力，作业成本法却能解决这个问题，并且可以揭示出不同的客户盈利性不同的原因，以此为基础针对不同的客户实行不同的管理。 　　[关键词] 客户盈利性 作业成本法 80/20法则 　　 　　市场经济条件下，对于利润的追求成为任何一个企业永恒的目标。利润的实现源于客户，关注客户、追求客户满意度成为企业经营管理的主旋律。建立并维持与客户的关系已经成为企业获得独立竞争优势的重要基础。于是针对客户的管理方法层出不穷，如质量功能展开、客户关系管理等，这些方法的目的都是为了挽留住客户，然而是不是所有的客户都应该被企业尊为上帝呢？ 　　 　　一、客户盈利性是企业利润的黑洞 　　 　　由于竞争的加剧，企业为了留住客户会尽其所能满足客户的要求，如接受多样化的订货、个性化的产品，对产品进行特殊包装以及对客户即时送货等。确实，客户的需求导致了企业一切作业活动的发生，对于批发商和经销商而言更是如此。作为管理人员如果想了解每位客户给企业带来的利润的多少，正确的做法应该是首先将为了完成顾客的订单而发生的作业活动的成本归集起来，然后将这些成本按照客户所消耗的业务量的比例分配到引发这些作业活动的顾客身上。然而传统的财务报告却做不到这一点。 　　传统的财务报表中，为了满足外部关系人了解企业的需要，利润的计算是先将成本按照功能分类，分为生产成本和非生产成本，从收入中减去已销产品的成本，然后将销售费用、广告费用、营销费用、后勤保障费用、仓储费用和分销费用等在发生的当期作为期间费用全额从当期损益中扣除。会计师没有责任将他们追溯到各种顾客身上。然而，随着许多公司强调客户的满意度及市场导向战略，近年来与销售有关的成本迅速增加。很多销售费用与单项产品或产品生产线并不相关，但与单个客户、局部市场或者是销售渠道是相关的。今天的销售、购买、分销成本不再是一个小数目，其金额相当可观，以通用汽车为例，他们现在用于销售汽车的成本要高于生产汽车的耗费。但是哪些客户能够给企业带来利润，哪些确是亏损等信息在传统的会计报告中是体现不出来的。 　　对客户给企业带来利润能力的怀疑随着为客户提供服务活动的复杂程度增加而逐渐升温。因为消费行为的复杂性，当企业以同样的价格销售同样的产品给不同的顾客时，有些客户并没有任何额外的要求，但是有些客户却往往小批量订购专项产品、又要求快速发货，而付款往往很慢，这些都增加了企业订单处理、开具发票以及记账的工作量。作为企业的雇员会经常抱有这样的疑问，保持这些令人感到厌烦的顾客是否值得？他们想知道，“如果我们把所有花费在这些顾客身上的时间、精力、解释等方面的费用再加上为这些顾客提供产品或服务所花费的成本加起来，我们是否能从这样的顾客身上获取利润”？这是一个非常好的问题。作为一个不断地追求广阔前景的实体，任何一个组织都想知道和同行业的组织相比，同现有的顾客相比，他们的盈利能力究竟如何。 　　 　　二、作业成本法能揭示出利润黑洞 　　 　　因为消费行为及习惯的不同，所有客户消耗企业资源的比例是不相同的，例如，有的顾客通常会发出标准的订单，然而有些顾客却是订购一些非标准的产品或服务；有些顾客在和企业交易时不会提出额外的要求，但是有些顾客却经常要更换供货时间、要求提前交货、要求退货或更换产品等。从而导致企业对这些客户提供产品或服务时所发生的成本有高有低。下表列示了高服务成本客户和低服务成本客户的特征: 　　 　　在传统成本计算方法下，由于营销、销售、技术和管理成本没有被分配给单个客户，所以由于不同的顾客消费行为的不同而导致的服务成本的差别并没有在计算利润的过程中体现出来， 　　上个世纪80年代出现的作业成本法却能解决这个问题。作为一种分析工具，作业成本法可以在作业的水平上灵活地定义和计量成本，能够提供有关企业的资源、作业、产品和顾客等商业智能方面的信息。因而，作业成本法可以重新归集成本并将这些作业活动的成本分配到享受了服务、消耗了资源的顾客身上。通过进行作业成本法分析，将利润表中“销售毛利”下的费用，如营销费用、采购费用、和许多管理费用按照客户消耗资源的比例分配到客户身上。因为各个顾客消耗资源的比率不尽相同，所以把费用分配给客户能够提供更有价值的信息。 　　在将作业成本法应用到客户盈利性分析以后，公司发现他们向一些高盈利的顾客身上赚取了利润，但是又把这些利润贴到了亏损顾客的身上，公司只是赚取了其中的差额。因此，企业要想获得最大程度的利润，就必须识