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浅议作业成本法下本量利分析应用 　　中图分类号:F270 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)07-094-01 　　摘 要 近年来我国经济快速发展,与此同时,多元化、产品周期缩短和市场细分成为市场的特点,我国的大量中小企业和部分行业急需改变过去的旧模式,提供企业的自动化、集成化和信息化水平。作业成本法下本量利分析的应用,对企业的发展必将起到越来越大的作用。 　　关键词 作业成本法 本量利分析 企业转型 　　 　　一、我国企业经营环境分析 　　(一)我国企业经营现状分析 　　金融危机之后我国经济率先从危机中走出来,进入了平稳回升通道,对世界经济的复苏发挥了重要的稳定作用。我国近些年来经济快速发展,促进了产品个性化、经营多样化、资本与人才流动化、经营范围国际化的发展。同时,需求多元化、产品生命周期缩短和市场细分化等经营条件也出现了,作业成本计算运用的宏观经济环境已经基本具备。因此,对于如今的大量中小企业和部分行业来说,急需改变企业过去的旧模式,提高企业的自动化、集成化和信息化水平,提高科技在生产中的应用水平。 　　(二)我国企业发展中存在的问题及成因分析 　　从外部环境来看,世界经济的结构失衡、金融动荡直接威胁到我国企业的健康发展。因此,我国企业必须拥有核心竞争力、自主研发能力,把劳动力密集型企业转变为以科技、生产自动化为核心的企业,逐步向网络化、集成化发展。而就内部环境而言,我国企业的发展同样存在结构失衡、产能过剩等问题,急需调整和提升产业结构。制约我国企业健康快速发展的瓶颈主要表现在以下几个方面: 　　第一,投资、消费结构失衡。有关资料显示,近年来我国经济的消费率不足50%,科技进步对经济增长的贡献率约为30%左右,仅为发达国家的一半。 　　第二,我国部分大型制造企业在生产自动化方面有了一定条件,但大多数企业的环境还达不到运用作业基础进行本量利分析的条件。目前我国多数企业设备水平不高,甚至一些设备都是上世纪80年代或90年代的水平,硬件设施有待改善。 　　第三,我国工业整体缺乏核心竞争力、产业集群效应差。我国企业在发展中缺乏自主知识产权和知名品牌,抗风险能力较低。一??企业特别是外贸企业,多为贴牌甚至是无牌生产,没有核心技术,主要依靠出卖廉价劳动力和廉价资源,能源资源消耗大、环境污染严重,经营管理方式粗放,软实力较低,在国际贸易中没有定价权。有关资料显示,2008年我国全球专利申请量6089件,仅为美国的11.5%、日本的21.7%、德国的33.8%①。 　　第四,企业内部治理机制不够完善。虽然我国市场化程度的提高促进了企业治理结构的完善,但在很多中小企业里仍然不能有效地形成激励机制,从而阻碍了经理人有效经营企业、支持作业管理的动力。 　　二、作业基础本量利分析模型的建立 　　(一)本量利分析的基本模型 　　本量利分析的基本模型用公式来表示即为成本、业务量和利润之间的依存关系,它们之间的关系用公式表示: 　　目标利润=销售收入-(变动成本总额+固定成本总额) 　　=单价*销售量-(单位变动成本*销售量+固定成本总额) 　　在作业成本法下,企业的产品实现损益平衡时相应的成本、销售量之间的关系是用一种定量分析方法即盈亏临界点模型来表述的,单品种盈亏临界点模型用公式表示为: 　　盈亏临界点销售量=固定成本总额/(单价-单位变动成本) 　　(二)作业成本法下的本量利分析 　　自20世纪80年代以来,科学技术大大提高,全球信息化加快,全球竞争日益激烈,企业的生产高度信息化、自动化,传统方法所提供的信息已不能满足企业的管理决策。在这种背景下,作业成本法下的本量利分析应运而生。 　　在传统成本法下,本量利分析成本分为变动成本和固定成本;在作业成本法下,本量利分析成本分为单位水平作业成本和非单位水平作业成本(批量水平作业成本、产品水平作业成本和工厂维持水平作业成本)。 　　如通用公司高压电器事业部的成本可用三对变量来描述:单位水平作业动因、销售量,批量水平作业动因、生产准备次数,产品水平作业动因、工程小时。则作业成本法的成本函数为: 　　总成本=固定成本+单位变动成本*销售量+生产准备成本*生产准备次数+工程成本*工程小时数 　　经营利润=总收入-总成本 　　作业成本法下的保本点公式为: 　　盈亏临界点销售量=[固定成本+(生产准备成本*生产准备次数)+(工程成本*小时数)]/(单价-单位变动成本) 　　由此可见,作业成本法下的盈亏临界点与传统的盈亏临界点有两方面不同:一是固定成本不同。新方法下还受非单位水平作业成本变动而变动,如生产准备成本和工程成本。二是盈亏临界点销售量公式的分子有两种非单位水平作业的变动成本:批量相关作业成本和产品维持作业成本。 　　从两个