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浅议内部审计功能拓展 　　摘要：本文回顾了内部审计功能的发展历程，分析了内部审计功能拓展的方向，从而总结了现代内部审计功能拓展方面的一些具体体现。 　　关键词：内部审计；功能；拓展 　　 　　审计的本质目标是确保受托经济责任的全面有效履行。随着经济的发展和社会的进步，受托经济责任的内容和范围是不断发展的，作为确保受托经济责任全面有效履行的审计在形式上也要不断创新和发展。在内部审计领域，审计功能也从最初的“差错防弊”保护企业财产拓展到“经营审计”以及风险评估，其功能开始向效率性、效果性和经济性拓展。尤其是今后，内部审计的监督、评价功能将在企业内部管理更广阔的范围内发挥，评价的内容也越来越复杂，需要的手段也越来越先进。内部审计也从事后转到事前，从后台走向前台。 　　 　　一、内部审计功能拓展的历程回顾 　　内部审计的发展不是自发的产生的，而是管理人员、内部审计人员以及审计学者们为了适应现代化的受托经济责任的要求，不断追求和积极倡导的结果。内部审计的功能也随着现代内部审计的发展不断演变。其演变过程大致分为四个阶段： 　　第一阶段：报表监督，账簿及报表的查错防弊功能向制度监督主导转变，内控功能逐渐发挥，但仍以财务审计为主导。此阶段的内部审计模式一般是账簿基础审计和制度基础审计，基本上都是围绕财务审计开展，审计的范围还主要是财务方面，属于传统意义上的财务监督、签证功能。 　　第二阶段：绩效审计以及经营审计。随着企业之间竞争日益加剧，企业的内部结构和外部环境以及业务种类增多，企业管理层次逐步分解的同时也带来了管理中的舞弊行为逐渐增多，一般的财务审计难以适应防范和揭示这些舞弊的要求，内部审计需要更多的开展非财务审计方面的审计工作，即以经济活动的经济性、效果性、效益性要求为核心的经营活动的绩效审计和深入到具体经营活动中的经营审计。 　　第三阶段：管理审计及各种多元化的增值服务审计。管理审计可以视做内部审计功能在经营审计基础上的进一步拓展。经营审计只对决策后的执行过程加以监控，而拓展到管理审计??，对决策本身的合理性或管理中权利的运用是否合适进行独立的、客观的检查和评价，即实现一定的咨询性功能。不仅如此，事前或更高层次的审计参与拓展到了强化风险管理和内部控制建设以及公司治理过程中，其与计划、策略和风险的评估结合起来拓展出各种多元化的增值服务审计。 　　第四阶段：内部审计功能逐步回归，重新强调其认证性功能的履行。随着内部审计功能的拓展，内部审计越来越过多地参与到企业的各个决策管理层面，过多的强调其多元化增值服务和咨询性功能的发挥，反而忽略了审计传统的认证性功能的监控作用的发挥，结果在内部控制不十分完善的情况下，内审人员把过多的精力分配在了其他业务拓展上，导致基本功能履行缺失，这样也就促使内部审计功能逐步走向回归，重新强调其认证性功能的履行。 　　 　　二、内部审计功能的拓展方向 　　内部审计的功能包括认证性功能和咨询性功能，两方面的功能都存在一定的拓展空间。当然，两方面功能虽互相不可替代，但两者之间存在一定的兼容性。认证性功能是内部审计传统功能的进一步完善和发展，其拓展方向主要是其自身的拓展方向。而咨询性功能实际就是单一认证性功能向咨询功能的进一步延伸，其拓展方向也就是从认证性功能到咨询性功能的拓展方向。 　　1.传统内部审计认证性功能自身的拓展方向：原有的传统内部审计认证性功能主要关注企业内部管理分权产生的管理层级间的受托经济责任，即从总经理以下各级管理人员间分权产生的受托经济责任。随着企业治理日益得到重视，企业内部的委托代理关系越来越具有多样性和层次性，除经理及以下层级外，出现了股东大会――董事会――高管人员――各级管理者等类似受托经济责任链，此时内部审计的认证性功能就需要适应这种经济责任链进行拓展，认证性审计也应当包括三个层次：最高层次是董事会成员对股东大会承担的受托经济责任的履行的认证性审计，即董事会业绩考核与审核。中间层次是保证高管人员对董事会承担的受托经济责任，最后一级才是自总经理一下的各级管理层级授权所产生的受托经济责任认证性审计，这一层级也应细分为很多具体职责。这样最终转化为内部审计功能在认证性上的拓展内容。 　　2.从认证性功能到咨询性功能的拓展方向：内部审计的咨询性功能其实是将内部审计在认证工作中发现的问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询性建议。其功能拓展的方向应当是通过对以往审计过程中发现问题的总结，对将来审计中可能产生的问题进行预判，并提前堵住这些漏洞，将监督提前，起到事前约束、事中自我衡量和事后对照的系统化的经济控制功能。 　　 　　三、内部审计功能拓展的具体体现 　　1.传统财务审计方面。由于计算机技术的推广和大规模集成系统的发展，财务信息认证已较少面对直接逐笔核