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江浙两地资本市场下审计服务供求分析 　　摘要：本文通过对江苏省会计师事务所与浙江省会计师事务所进行比较分析，揭示长三角地区资本市场下的审计服务需求和供给的特征，指出江苏本土所与四大国际合作所和国内浙江省会计师事务所存在的差距，并探讨了相关原因，最后对如何发展资本市场审计服务功能，提高江苏本土所的品牌和声誉提出了相应对策。 　　关键词：资本市场；上市公司；审计服务 　　中图分类号：F831文献标识码：B文章编号：1006-1428（2007）03-0077-02 　　 　　一、江苏审计市场的供需现状 　　 　　(一)江苏会计师事务所在本省资本市场的占有份额 　　从2000至2005年，江苏本地事务所审计客户所占比例均在70％以上；审计客户资产总额占江苏市场资产总额的比例均在50％以上，这表明江苏审计市场一半以上为本地事务所占有。这和余玉苗(2001)研究的结果一样，有证券审计执业资格的会计师事务所本地客户所占的比重平均达79．6％，非“十大”事务所的客户本地化比例更是高达82．0％，这种趋势也进一步说明了地方会计师事务所存在着严重的地方保护主义。 　　由于股票发行制度从原来的计划额度发行改为核准制，这导致上市公司为了取得IPO或再融资的成功，对品牌和声誉较高的会计事务所有了更大的需求。从实际分析来看，一些公司开始以“四大”或其它国内大所取代了江苏本地所。江苏本地所的本省市场份额有逐年下降的趋势。 　　 　　(二)各家事务所2003―2005年市场份额的比例 　　1．目前，江苏只有五家事务所具有审计发行证券许可证的权利，从我们统计的数据来看，自2003―2005年，从审计客户数量和审计客户资产总额来看，江苏天衡都排名第一，其审计客户和客户资产总额随着江苏上市公司的增加而增加，其市场占有率始终在三分之一左右，表明本地所江苏天衡在对江苏上市公司的审计中处于牢固的龙头老大地位。 　　2．2000年后，我国股票市场发行制度由以前的“额度管理”到现在的“核准制”，即由市场来选择能上市的公司，政府不再包办。这导致了企业股票发行及定价基于投资者对其内在价值的判断和分析，在一定程度上面临着上市价格不确??的风险，因此，高质量的外部审计是吸引投资者的重要保证，追求高质量的审计服务是上市公司的发展之路，尤其以一些大的上市公司更为明显。 　　3．除了江苏公证事务所年收入与全国十大事务所较接近外，其他江苏事务所与全国十大相比，年收入存在较大的差距。在全国百家事务所中，能进入前50名的江苏事务所只有3―4家，说明江苏事务所总体竞争实力还不够强。 　　4．江苏天衡会计师事务所对江苏省上市公司的审计一直位居第一，但江苏公证会计师事务所的排名、年收入每年都高于天衡事务所，这说明江苏公证较江苏天衡而言采取了差异化竞争战略，江苏公证除了对上市公司年报审计以外在其他非审计领域中也占有了较多的审计份额。 　　 　　二、与浙江省会计师事务所的比较分析 　　 　　因为浙江和江苏同处于长三角地区，存在地域上的相似处，经济上也具有可比性，所以本文将江苏的事务所和浙江的事务所进行比较。 　　1．浙江省本地事务所在本省内的市场占有份额大于江苏所在省内审计市场的占有份额，浙江最大的会计师事务所天健会计师事务所在浙江本地所占的上市公司年报审计业务份额远大于江苏天衡在江苏本地所占的市场份额。在浙江只有两家所具有证券从业资格，即浙江天健和东方中汇，而在江苏有五家所具有证券从业资格。但浙江两家的本地市场占有率却大大高于江苏的五家。 　　2．从2002年到2004年事务所百家排名中可以看出，浙江天健会计师事务所排名呈现上升趋势，而江苏本地所的龙头老大江苏天衡却从32到39再到51，一度跌出了前50，江苏的审计行业已经面临很严峻的形势。 　　3．江苏省本地事务所，除了江苏公证与全国十大收入接近外，其他事务所都有很大的差距，而且本地所之间的差异也很大，参差不齐，发展不平衡；而浙江天健、东方中汇两家所则保持着很好的市场收入，与十大之间的差距比较差距也很小，实现了均衡发展。 　　 　　三、审计服务与地方经济发展的差距 　　 　　从市场对审计服务需求角度来看，一般对审计需求可以分为三个层次。第一层次是政府及法律法规对审计服务的需要；第二个层次是所有权和经营权相分离的结果；第三个层次是资本市场中资金提供者的需求，这源于对资本市场中相关信息可靠性的要求。从第一个层次来看，江苏本地所完全能满足本地资本市场的需要，但是由于现阶段我国还处于市场经济体制的转轨过程中，资本市场还欠完善，加上我国资本市场从一开始就由政府出面筹建，政府进行管理，在很多方面都带有很强的政府痕迹，公司的权利掌握在代理人管理当局的手中。因此，审计服务的需求只表现为一种形式，上市公司的很多行