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有关降低我国企业税收成本方法探讨 　　浙江景兴纸业股份有限公司徐俊发 　　 　　 　　从总体看，我国企业的税收成本普遍较高，这不利于企业更好地参与市场竞争。因此，努力降低税收成本，是企业健康发展的必然趋势 　　 　　随着社会主义市场经济的不断深入发展，企业的经营自主权日益扩大，企业逐渐成为了经济活动中自主经营、独立核算、自负盈亏的主体。若想在市场经济竞争中立于不败之地，企业必须要努力降低一切影响企业价值最大化或股东财富最大化目标实现的成本。笔者通过认真研究，现就降低我国企业税收成本提出自己的几点思考。 　　 　　一、企业税收成本的界定与影响因素 　　 　　（一）企业税收成本的界定 　　企业税收成本是指在同一经济条件和体制下，政府实施税收分配过程中，企业为了缴纳税收而付出的代价，即企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和，包括有形耗费和无形耗费，即纳税成本。 　　企业税收成本有狭义和广义之分。狭义的企业税收成本单指企业税收成本上缴的各种实体税款即企业纳税直接成本。广义的企业税收成本，不仅包括纳税直接成本，还包括税收遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用（包括货币成本、时间成本、心理成本和非劳务成本），如税收滞纳金、罚款、办税人员工资等。 　　 　　（二）企业税收成本的特征 　　企业税收成本主要有以下几个特征：第一，累退性。在涉税事务中也存在着“规模经济”的效应。企业的组织规模越大，其税收成本相对越低。第二，隐蔽性。尽管纳税人在履行纳税义务过程中发生了各种费用，但它们都分散于纳税人与纳税有关的日常活动中，一般没有专门对此进行归类记载。因此，这些费用不像征管成本那样直观，容易被政府所忽略。第三，难以计量性。企业税收成本难以计量是指有些纳税成本不能定量，难以与会计成本区别开，从而使企业税收成本中的部分成本不能准确核算。例如，税收遵从成本中的心理成本、时间成本。 　　 　　（三）影响企业税收成本因素的分析 　　影响企业税收成本的因素有：税种性质和特点；税制要素的确定；税收机构设置和人员编制；税务人员的素质；征管手段的现代化程度；成本开支的控制标准。最优税收是指在现有的经济条件下，寻求一套成本低廉的税收工具实现既定的政策目标。在市场机制能够实现资源有效配置的情况下，税收应当保持“中性”，即应不干扰资源配置的效率条件，否则就会使资源配置偏离最优状态。在市场经济体制下，市场在资源配置中发挥基础作用，政府只对经济进行必要的宏观调控。因此，要保证市场的基础性作用，就应尽量减少对市场有效资源配置的干扰和扭曲。从税收上讲，也就要尽量减少额外负担，使纳税人的投资、经营、购买等决策不受税收的干扰，而只受价值规律和市场机制的制约。同时我们也应当看到，由于存在着市场的不完善和市场机制作用的“失灵区”，因而仅靠市场机制配置资源并不能实现效率最优，而必要的调节更能促进额外收益最大化，从而达到经济效率最大化。税收中性和税收调控是一种对立统一的关系。其对立性，表现在对经济行为干预与不干预的矛盾上；其统一性，则表现为二者可以在经济领域内相互协调、双管齐下，以达到经济效率最大化，并尽量做到公平与效率的均衡，从而实现最优税收。 　　 　　二、我国企业税收成本的现状及原因分析 　　 　　虽然越来越多的企业开始重视企业税收成本，政府也从各个方面入手来减轻企业的税收成本。但总体上来看，我国企业税收成本普遍较高，其原因是多方面的。 　　 　　（一）我国税收征管体制的不规范和不健全 　　1.我国税收征管制度不规范，具体包括：（1）“税务服务代理费”的存在。据统计，2000年国家税务局明令税务机关与其下属的税务代理机构实行脱钩管理。在此之前税务代理中介机构作为税务机关的下属单位，收取的“纳税服务代理费”约占其纳税总额的5%。许多税务代理机构为照顾那些缴纳了“服务代理费”的单位，使正常的税收变成“税务代理费”，让他们少数的税金超过收取“代理费”的数额。这些“服务代理费”则以各种名义上缴给纳税部门，用于弥补机关费用，发给人员奖金。这种“服务代理费”的存在，不仅影响了企业应纳税款的正常缴纳，加大企业纳税成本，也使国家损失了应收的税款；（2）税务机关收取种类繁多的杂费。以前税务机关弥补经费的途径之一就是收取各项昂贵的税务工本费和税务报刊费。这些费用也使纳税人企业的纳税成本增加；（3）滞纳金的比例长期偏高。滞纳金不等同于罚款，加收滞纳金的主要目的是要求纳税人对占有国家资金进行相应的补偿，促使纳税人及早履行纳税义务。我国原规定滞纳金比例按日加收2‰。执行中纳税人难以承担，税务机关也难以足额地征收，而且惩罚的过重违背了滞纳金本来的目的。2001年4月28日通过的新《税收征管管理法》规定，纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的，税务机