第十二章 生产和 与仓储循环 审计 新编审计原理和 与实务 第四版) .ppt

第十二章  生产与仓储循环 审计 ;引导案例;第一节　生产与仓储循环概述 第二节 生产与仓储循环内部控制的 了解与评价 第三节 生产与仓储循环控制测试 第四节　存货审计 第五节　营业成本审计 第六节　应付职工薪酬 第七节 相关项目审计 ;第一节生产与仓储循环概述;生产与仓储循环;二、生产与仓储循环 的内部控制;第二节　生产与仓储循环内部控制的了解与评价;一、了解重要交易类别与交易流程;（二）交易流程;（三）了解的程序;例如：;二、确定可能发生错报的环节;　三、识别和了解相关控制　;四、穿行测试;五、初步评价和风险评估; 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。;第三节 生产与仓储循环控制测试 ;一、成本会计制度的控制测试;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;二、薪酬的控制测试;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;三、仓储的控制测试;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ; 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。;第四节　存货审计;一、存货 的审计目标;二、存货的实质性程序;1.获取或编制各存货项目 明细表;（1）分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。 （2）编制全年各月存货产销计划与执行情况对照表，对于重大波动进行分析。 （3）计算存货周转率，分析是否存在残次冷背和超额库存等不合理现象。; （4）计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本计算是否正确。 （5）按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货(数额大或次数多)。 （6）对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。;3.进行存货监盘。 ;确定;（2）监盘计划。 ;盘点时间：尽量接近年终结账日 盘点人员：各级领???和供、储、财务及生产等部门的有关人员。 盘点前存货要分类摆放，并编制连续编号的盘点标签。 对存放在不同地点的相同存货项目要同时盘点。;① 观察 程序 ② 检查 程序。;特别关注的问题; 再次观察现场并检查盘点表单，确定其是否连续编号； 复核盘点结果汇总记录； 关注盘点日与资产负债日之间存货的变动情况。;（5）特殊情况的处理。;存货监盘的替代审计程序 ;4.进行存货计价测试。; （1）选择测试样本。; 了解企业存货的计价方法，确定选用的存货计价方法是否符合企业会计准则、是否适合自身特点、前后期是否一致。 ;（3）进行计价测试。;①结合采购及生产与仓储循环审计;②结合销售及生产与仓储循环审计 ;③对期末存货进行计价测试。;已计提存货跌价准备是否适当。 存货跌价准备的计提、转回和结转的会计处理是否正确。;5.执行存货截止测试。; 7.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。;第五节　 存货 ------材料采购（在途物资）审计;1.获取或编制材料采购（在途物资）明细表; 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。; 5.审核有无长期挂账的材料采购（在途物资），如有，应查明原因。 ; 6.确定材料采购（在途物资）在财务报表中的列报是否恰当。 ;第五节　营业成本审计;一、营业成本 的审计目标;二、生产成本的实质性程序;（一）直接材料成本的审计; （1）审查材料用途。 抽查领料凭证，并与发料凭证汇总表核对是否相符，审查材料是否按用途分配。 检查有无将在建工程、福利部门支出、捐赠支出等非生产用材料计入直接材料费用。 （2）注意已领未用材料是否办理了假退料手续；废料、边角料是否办理了退库或变价处理，并冲减了本期耗用量。证据;2.审查直接材料的计价的正确性。;3.审查直接材料费用分配的正确性。; 将同一产品本年度的直接材料成本与上年度比较，将本年度若干期的直接材料成本进行对比分析检查有无异常波动。; （二）直接薪酬费用的审计 ; 获取劳动人事资料、薪酬结算汇总表、薪酬费用分配表、成本计算单、生产成本明细账、产量或工时记录、考勤记录等，检查并计算。;3.检查直接薪酬费用分配