非货币性资产交换过程中财务会计分析.docVIP

继前几天与大家分享后今天继续与大家分享，今天我们来探讨下非货币资产交换的问题，投资性当地产作为非货币性资产，有其会计核算上的特殊性，因此我们今天就投资性房地产非货币性资产交换过程中会计税务处理问题进行剖析，我们今天采用案例方式进行剖析。 案例1：A公司和B公司不具有关联关系，A公司2014年1月1日将自己持有的固定资产核算的房屋用于出租，由于该房屋所在城市房地产市场活跃，可以取得公允价值，因此该按投资性房地产公允价值核算，出租当月固定资产原值1000万，已提折旧200万，该房产2009年12月31日购入，使用年限为20年，假设无残值，出租当月房地产公允价值为1200万，2014年年末投资性房地产公允价值为1300万；2015年1月1日A公司以该投资性房地产和货币资金200万作为对价，从B公司取得C公司100%股权，完成对C公司的非同一控制下控制，取得C公司股权当日C公司股权的公允价值为1300万元，净资产账面价值为1000万元。站在A公司角度，分析如下： 2014年会计分录如下： 借：投资性房地产 1200 累计折旧 200 贷：固定资产 1000 其他综合收益 400 借：投资性房地产 100 贷：公允价值变动损益 100 借：所得税费用-递延所得税费用 37.5（150*25%） 其他综合收益 100（400*25%） 贷：递延所得税负债 137.5（550*25%） 2014年会计处理及企业所得税分析： 会计处理上，2014年末投资性房地产的账面价值为1300万，计税基础为1000-200-1000/20=750万元，会计税务差异为1300-750=550万元，差异应确认递延所得税负债，由于差异部分400万元计入其他综合收益，且确认递延所得税负债也应确认其他综合收益，剩余差异部分确认所得税费用。 税务处理上，本年税务上应确认折旧费用为1000/20=50万，应在当期企业所得税前纳税调减，公允价值变动损益100万在企业所得税前应纳税调减，合计在2014年度企业所得税前纳税调减150万元。 2015年会计分录如下： 借：长期股权投资-C公司 1500 贷：其他业务收入 1300 银行存款 200 借：其他业务成本 800 其他综合收益 400 公允价值变动损益 100 贷：投资性房地产 1300 借：递延所得税负债 137.5 贷：其他综合收益 100 所得税费用-递延所得税费用 37.5 2015年会计处理及企业所得税分析： 会计处理上，A公司以投资性房地产和银行存款换入B公司持有的C公司股权，支付的货币性资产补价占换出资产公允价值的比例为200/（1300+200）=13.33%,低于25%，符合非货币性资产交换条件，按照非货币性资产交换处理，换入资产的入账价值以换出资产和补价的公允价值确认，长期股权投资的初始入账价值为1500万元，并且按照非同一控制下合并，应确认长期股权投资的初始入账价值同样为支付的对价的公允价值确认，两种方式下长期股权投资的入账价值不存在差异。 税务处理上，由于取得长期股权投资支付的对价全部为非股权支付，不符合特殊性税务重组条件，因此换入资产长期股权投资的入账价值为换出资产的公允价值1300+200=1500万元，会计税务不存在差异，本期将其他综合收益和公允价值变动损益结转其他业务成本，结转后其他业务成本为800万元，以前年度确认的递延所得税负债应转回，本期换出投资性房地产税务上应确认损益为1300-750=550万元，会计确认损益为1300-800-100=400万，当期差异为550-400=150万，税法规定，非货币性资产对外投资，非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，在2015年我们认为首先应将非货币性资产转让所得会计税务差异150万元纳税调增，然后将税务上非货币性资产转让所得分五年扣除，本期