第五章第三讲持有至到期投资 《财务会计实务》技术方案.pptVIP

第三节 持有至到期投资;一、持有至到期投资概述; 2. 持有至到期投资包括：在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券。 3. 对持有至到期投资的意图和能力进行 评价。 企业应当于每个资产负债表日对持有至 到期投资的意图和能力进行评价。发生变化 的，应当将其重分类为可供出售金融资产进 行处理。;二、持有至到期投资的核算;持有至到期投资;2.持有至到期投资的债券利息收入 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。 资产负债表日，企业应按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定债券利息收入，作为投资收益。;实际利率法和摊余成本 A.实际利率法 实际利率——是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 实际利率和票面利率相对。 ;B.摊余成本　　摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：　　（1）扣除已偿还的本金;　　（2）利息调整的摊销； 　　（3）扣除已发生的减值损失。　　;期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－现金流入－已偿还本金－减值损失 投资收益/实际利息＝期初摊余成本×实际利率应收利息/现金流入＝债券面值×票面利率 两者的差额是“持有至到期投资—利息调整”的摊销额;资产负债表日 借：应收利息（分期付息债券，票面利率×面值） 持有至到期投资——应计利息（到期时一次 还本付息债券，票面利率×面值） 贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本 ×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（差额或借） ;注意： 　　A.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息（或应计利息）倒挤得到的。 　　B.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。 　　　　 ;【例5—7】2014年1月1日，齐鲁公司支付价款1 000万元（含交易费）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。齐鲁公司将其划分为持有至到期投资。不考虑所得税、减值损失等因素（实际利率为10%） ;（1）2014年1月1日购入债券时： 借：持有至到期投资—成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资—利息调整 250;（2）2014年12月31日，计算各期利息收入时，编制“持有至到期收益计算表”;借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59;（3）2014年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59;（4）2015年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59;（5）2016年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59;（6）2017年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息、本金等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 60 贷：投资收益