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中级财务会计（上） 谢诗蕾 中级财务会计（下） 第九章 非货币性资产交换 什么是非货币性资产交换？ 上市公司的资产置换游戏 各方说法 非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换的主要会计问题: 什么是非货币性资产交换？ 非货币性资产交换的经济事项本质是什么？ 换入资产的入帐价值如何确定？ 非货币性资产交换对当期损益的影响？ 第一节 非货币性资产交换的概述 第一节 非货币性资产交换的概述 非货币性资产交换与货币性资产交换的界限 第一节 非货币性资产交换的概述 第一节 非货币性资产交换的概述非货币性资产交换不涉及的交易和事项 非货币性资产交换的经济实质：——是否具有商业交换实质 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业交换实质： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 换入资产与换出资产预计未来的现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 例2 企业A、企业B分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同，两者等额交换可能符合商业实质吗？ 公允价值能否可靠计量： 属于以下三种情形之一的，公允价值视为能可靠计量： 换入资产或换出资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。估值技术必须满足之一—— 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 非货币性资产交换的计量方法 非货币性资产交换同时满足以下两个条件时，以公允价值计量： 该交换具有商业实质。 换入资产或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。 不满足两个条件之一的，以换出资产的账面价值计量。 非货币性资产交换的计量方法 非货币性资产交换是否影响损益 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定： 若以公允价值计价，以换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益； 若以账面价值计价，则不涉及损益。 当非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的： 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号－收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 （一）不涉及补价情况下的非货币性资产交换 以库存商品换入库存商品 以公允价值计量：假设双方交易具有商业实质，且甲原材料和乙原材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价。 A公司： 换入原材料的入账价值＝10000+300+1700-1700＝10300 借：原材料――乙原材料 10300 应交税费――应交增值税（进项税额） 1700（换入乙原材料增值税） 贷：主营业务收入 10000 应交税费――应交增值税（销项税额） 1700（换出甲产品增值税） 银行存款 300 借：主营业务成本 9000 贷：库存商品 9000 B公司： 换入原材料的入账价值＝10000+200+1700-1700＝10200 借：原材料――甲材料 10200 应交税费――应交增值税（进项税额） 1700（换入甲原材料增值税） 贷：其他业务收入 10000 应交税费――应交增值税（销项税额）1700 （换出乙原材料增值税） 银行存款 200 借：其他业务成本 11000 贷：原材料－乙材料 11000 假设双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。 A公司： 换入原材料的入账价值＝9000+300 +1700-1700 ＝9300 借：原材料――乙材料 9300 应交税费――应交增值税（进项税额