第3章 审计过程.pptVIP

重要性理解应当把握的要点 1、判断考虑的角度是报表使用人 审计重要性虽然是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。  2、对审计重要性的判断离不开特定的环境 不同的企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不同。这个特定的环境包构企业的规模、所处的行业、企业所处的会计期间、会计报表使用者涉及的广度等。一般而言，企业的规模与其重要性水平的相对比率成反方向，即，规模越大的企业，其重要性水平的比率越低；会计报表使用者涉及的广度与重要性水平成反方向，即和会计报表使用者涉及的广度会计报表使用者涉及的范围越广，其重要性水平越低。  3、审计重要性是对会计报表而言的 判断一项业务重要性与否，应视会计报表中错报漏报对会计报表使用人所作决策的影响而言。若一项业务在报表中的错报漏报足以改变或影响报表使用人的判断，则该业务的错报漏报就是重要的，否则就是不重要的。  4、运用的领域是会计报表审计 审计重要性只运用于会计报表审计中（即注册会计师审计），其对政府审计（即财经法纪审计）和内部审计都不适用。政府审计是为了评估被审计单位遵守法律法规的程度，对它而言，根本就不存在重要性的判断，只要是错报和漏报都是重要的，不论其金额的大小和其性质，因为只要它是错报或漏报，都违法了国家有关法律法规的规定；内部审计主要是为了测试对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性。对它而言，也不存在重要性的判断。 5、与可容忍误差之间的关系 实质性测试的可容忍误差由注册会计师根据编制审计计划时对审计重要性的评估确定。重要性水平是审计人员审查工作质量的一个可容忍的范围，超过这个范围是不能容忍的，因为超过这个范围表明审计工作质量的下降。实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。  重要性的使用阶段 1、审计计划阶段 目的：确定审计程序的性质、时间和范围，考虑重要性与审计风险的反向关系。 2、审计执行阶段 目的：应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息修正重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 3、报告阶段 目的：发表审计意见 重要性水平的性质标准 财务报表中错误的性质，是审计重要性要考虑的一个重要方面，实际上是对重要性水平进行定性分析。从性质上讲，财务报表中的有些错误不论其金额大小，都是属于重要的。 如涉及违法行为、有误导效应的错误和舞弊行为，虽然金额不大，但就其性质而言该项错报或漏报却很重要，就比相同金额的其他错报或漏报更重要。注册会计师应根据错报产生的原因结合被审计单位实际情况，并考虑该项错报对财务报表使用者决策的影响，作出自己的专业判断,确定错报的性质是否重要。 三、审计重要性——重要性与审计意见类型之间的关系 (一)对尚未调整的错报、漏报金额的汇总数超过重要性水平。注册会计师应考虑扩大实质性测试范围，或提请被审计单位调整财务报表，以降低审计风险。 (二)如果尚未调整的错报、漏报的汇总数接近重要性水平。由于注册会计师在审计中还存在尚未发现的错报、漏报，则被审计单位财务报表中实际的错报、漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报、漏报，以进一步降低审计风险。 (三)如果被审计单位拒绝调整财务报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报、漏报金额的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 重大错报风险及其组成 重大错报风险（Material Misstatement Risk）是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，含有固有风险和控制风险。 固有风险(Inherent Risk)是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性 控制风险(Control Risk)是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行，以控制检查风险。 风险模型 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 检查风险= 审计风险 固有风险×控制风险