第3节 交易.ppt

余海霞 编著 第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 【例】某投资者12月1日购入股票1000股，每股价款10元，另支付相关费用10元。作为交易性金融资产核算。 12月1日　借：交易性金融资产—成本　10000 　 　　　　投资收益　　　　　　　　　3 　　　　　　贷：其他货币资金、银行存款等　10003 12月31日股价　12元 　　　　　借：交易性金融资产—公允价值变动　2000 　　　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　2000　　　　　 　1.初始计量 　　取得时，应按取得时的公允价值作为其初始入账金额。 　 【例题·单选题】11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（　）万元。　A.380　　B.388　　C.400　　D.408?? 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 　 投资收益（发生的交易费用） 　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 　 贷：银行存款等 【例题·单选题】 （2013年无纸）甲公司从证券市场购入乙公司股票10 000万股作为交易性金融资产，每股15元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元，另支付相关税费950万元，该交易性金融资产入账价值为（　）万元。　　A.148 000　　B.150 000　　C.149 950　　D.150 950 『正确答案』A 『答案解析』10 000×（15-0.2）=148 000万元。另支付相关税费应该计入到投资收益中。 　1、企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。 　　　借：应收股利（或应收利息）　　　　　贷：投资收益 　　　收到股利或利息时　　　借：银行存款　　　　贷：应收股利（应收利息） 　 2、交易性金融资产的期末计量 公允价值 上升 【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000 （2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 200000 (四)交易性金融资产的处置 　 处置时账务处理 借：银行存款（售价） 贷：交易性金融资产 （账面余额） 投资收益 (倒挤认定，损失记借方，收益记贷方) 同时：将原计入该金融资产的公允价值变动转入投资收益 借：公允价值变动损益 　贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【例1-25】承【例1-24】。假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价2 565万元，甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产-成本 25 500 000 -公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 同时： 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000 【例题·单选题】6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（　）万元。　　A.－20 B.20 C.10 D.－10 『答案』B 出售形成的投资收益＝（1.4－1.3）×200＝20（万元） 或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（万元）。 【例题·不定项】甲公司2013年有关交易性