实例分析以公允模式计量的投资性房屋地产的会计处理及纳税调整.docVIP

实例分析以公允模式计量的投资性房地产的会计处理及纳税调整 根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产能够单独计量和出售。 投资性房地产主要包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。企业自用房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。 根据采用的计量模式不同，投资性房地产的后续计量模式分为成本模式和公允价值模式两种计量模式。有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件:(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。 (2) 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。 将存货、自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，将改存货、土地使用权或建筑物在转换日的公允价值计入投资性房地产的成本，如果公允价值大于账面价值按差额部分贷记资本公积，如果公允价值小于账面价值按差额部分借记公允价值变动损益。 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 由于公允价值模式的投资性房地产的公允价值变动已计入当期利润，按照《企业所得税法》的规定，年终申报时须对已计入利润的“公允价值变动损益”进行调整。并且按公允价值模式计量的投资性房地产仍应计提折旧或摊销，并在税前扣除。 【例】2012年2月，G公司将一座办公楼对外出租，租期5年，该办公楼账面原值为3200万元，折余价值为3000万元，剩余折旧期限为15年，公允价值为3300万元。2012年12月31日，该办公楼公允价值为3450万元；2013年12月31日，该办公楼公允价值为3400万元；2014年3月，经与租赁双方协商，承租方以3450万元将该办公楼购买。会计处理如下：2012年2月：借：投资性房地产（办公楼）——成本　　 　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　2000000　　贷：固定资产——办公楼　　　　　　　　　 　　　　资本公积-其他资本公积　　　　　　　　　　 　30000002012年12月31日：借：投资性房地产（办公楼）——公允价值变动1500000　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　15000002012年申报纳税时，“公允价值变动损益”150万元已计入当期会计损益，应作纳税调减。同时，根据《企业所得税法》的规定，该投资性房地产仍允许计提折旧200万元，纳税调减200万元，该办公楼税收折余价值为2800万元。2013年12月：借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　　500000　　贷：投资性房地产（办公楼）——公允价值变动 　5000002013年申报纳税时，“公允价值变动损益”50万元已计入当期会计损益，应作纳税调增。同时，根据《企业所得税法》的规定，当年允许扣除折旧费用200万元，该办公楼税收折余价值为2600万元。2014年3月，出售该办公楼借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　　　借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　贷：投资性房地产（办公楼）——成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　　1000000借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　　　1000000　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　1000000借：资本公积-其他资本公积 3000000贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　30000002014年1月～3月，该办公楼税法上计提的折旧为50万元（200÷4），计税成本为2550万元（2600－50）。会计上确认转让收入为350万元（3450-3000+300），税收上应确认转让所得900万元（3450－2550），应纳税调增550万元（900－350）。 该文章知识产权归属于神州财税网，转载或者复制本知识必须注明知识来源为神州财税网及作者名称，否则神州财税网将保留依据知识产权相关法律依法追究侵权者法律责任的权利。 员工录用管理制度 为规范试用