CPA税法课件第三章消费税法幻灯片.pptVIP

* （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 从1995年6月1日起，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款： 1．以委托加工收，回的已税烟丝为原料生产的卷烟； 2．以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品； 3．以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石； 4．以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火； * 5．以委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎； 6．以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车 7．以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 8．以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子； 9．以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板； 10.以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 11.以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油 * 可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同 * 当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。 * 某卷烟厂8月份委托华光卷烟厂加工烟丝200吨，烟叶由委托方提供，委托方将加工的烟丝收回后生产卷烟。华光卷烟厂加工同类烟丝的销售价格为每吨7 000元，共计代收代缴消费税42万元。该厂将收回的烟丝生产4 000标准箱卷烟销售，每标准条对外调拨价格在60元，取得销售额4 000万元。该厂期初库存委托加工烟丝已纳税款33万元，期末库存委托加工烟丝已纳税款35万元。卷烟和烟丝消费税税率分别为36％和30％。则应纳多少消费税？ * 甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费2万元（取得符合规定的运费发票），将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取加工费和辅料费不含增值税3万元，甲实木地板厂收回素板后，将80%继续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入35万元，则：（1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率10%；消费税率 10%） * 五、税额减征的计算 达到低排污条件的小轿车、越野车和小客车减征30%。 * 第六节 征收管理 一、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 * 第六节 征收管理 一、纳税义务发生时间 （二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。 【相关链接】除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。 * 二、纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 【相关链接】消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。 * 三、纳税地点 1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2、委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在地主管税务机