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浅析作业基础预算在保险企业的应用 浅 析 作 业 基础 预 算在 保 险 企业 的应 用 律后 (北京工商大学，北京 1 OO048) 【摘 要】本文试图将作业基础预算这一先进的预算管理理念应用到保险企业的实践中去，以达到实现企业管理创新的目的。文章通过对作业基础预算理论和 保险企业特殊性的分析和研究，从理论上建立了保险企业作业基础预算的基本框架，着重强调了预算准备和预算编制过程，并提出了实施建议。 【关键词】预算管理；作业基础预算；保险业 一 、 前言 预算管 理产生于 二十世纪 二十年 代 ，自它 产生 以来 就作为 现代企业管理的基本方法被广泛应用 。N --十世纪八十年代 中后 期 ，新出现的作业成本法在先进制造 企业应用成功，又给 企业管 理带来 了一股新的力量。 随着经济 的迅猛 发展 ，到 二十世 纪九十年代 以后 ，企业经 营环境发生了重大 的变化，动摇 了传统预算管理得 以运行 的基础 和前提条件，从而使得传统预算管理 的缺 陷逐渐显现。为了应对 这一变化，预算管理与作业成本法相 结合催生 了新的预算 管理模 式，即作业基础预算 。 二、作业基础预算的基本内涵 作业基础预算 ，是 以作业成本法 的资源消耗观为基础编制预 算的方法 。根据 “产品消耗作业 、作业消耗资源”的原理 ，作业 基础预算从战略和顾客 需求 出发，是建立在作业层次上的一种管 理过程，以达到对成本和经营业绩持续改善的 目的。 三、保险企业作业基础预算的可行性分析 (一 )保险企业传统预算基本现状 I．传统预算缺乏战略导向性。现阶段保险企业 的预算管理是以 年度利润为 目标 ，没有把预算管理与企业的战略联系在一起，形成重 视短期行为而忽视长期行为的问题，从而不利于总体 目标的实现 。 2．传 统预 算编制方法不科学。保 险企业传统预算编制 时通常 是假定以往所发生 的历史数据是准确 的或者是相对准确 的，再适 当考虑预算期 内可能发生的因素变动 ，相应增加或减少有关资源 项 目的预算金额 ，以确定未来一定期 间的预算，这样做掩盖 了以 往资源使用的浪费和低效 ，不利于资源持续改善 。 3．传统预算成本核算基础不准确。保险企业传统预算主要局限 于它运用 了以产 品数量为基础的单一成本动因，预算制定时如果费 用的分配基础单一，就不能很好体现资源耗费、企业动态业务过程 和成本之 间的因果关系；不能正确分析实际绩效与预算指标之间形 成差异的原因，影响了成本控制与业绩考核的合理性 ，这样就使预 算失去了其管理的现实意义，无法为企业实现增值服务。 总而 言之 ，保险企业现行的预算管理制度在操作过程 中虽然 简单 易行 ，却不能为企业提供 决策和持续改进的相关信息 ，其在 保险企业 中的实际功效正受到越来越多管理者的质疑 。因此，如 何建立一套完整、有效的预算制度来促进保险企业 的快速发展， 是 目前国内保险企业管理者一直深入思考的问题 。 (二 )实施作业基础预算的可行性分析 建立 在作 业成本法上 的新 型预算管 理方法一一 作业基础 预 算， 因其 在预算 管理 中的优越 性 ，正 受到越来越 多管理者 的关 注 。因此有必要将作业基础预算 引入到保险企业 中，使保险企业 的资源配置更加合理、高效。 关于作业预算的实施条件 ，库珀和卡普兰对其提 出了两条简 单的标准 ：其一是有大量的间接和辅助资源耗费；其二是产品、 顾客和经营过程是高度 多样 的。就保险企业而言，实施作业基础 预算的可行性分析如下： 首先 ，从保险企业 的成本核算特点来看 ，一方面 ，直接成本 在总成本 中所 占的比重较低 ，间接费用所 占的比重相对较高。根 据保 险行业近两年 的历史数据统计 ，总成本 中间接 费用 占比50％ 以上 ，并且有上升趋势，因此 ，满足实施作 业基础预算第一条标 准 。另一方面 ，随着保 险企业规模的不断壮 大，保险产品品种 的 不断增加 ，现有的成本核算体系 已没有办法满足对分险种成本信 息的详细需求。保 险企业的品种多样性的特 点满足实施作业基础 预算 的第二条标准。 其次，从 企业外部环境来看，随着 我国保险市场化的发展 ， 企业为了生存 、发展和获利 ，就必须追求企业资源长期成果 的最 大化。这就要求企业最高管理层更加关注企业未来的发展 ，更加 关注 企业所面 临的机会和风险，更加关注企业资产的质量和运营 效率 。此 时，保险企业迫切需要一个能有效为企业产 品定价、市 场定位以及经营成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统 ， 而作业基础预算正是保险企业所需要的。 最后 ，从企业 内部环境来看 ，特别是保险公司上市