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第二章 外币交易及报表折算 第一节 外币交易会计的相关概念 一、功能货币和记账本位币 (一)金融学上外币与外汇 1、外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 2、外汇 ——是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 具体包括： 外国货币，包括纸币、铸币 外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等 其他外汇资金 (二)会计学上外币 ——记账本位币以外的货币 (三)记账本位币与列报货币 1、记账本位币 （1）概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。 （2）境内经营选定记账本位币应当考虑的因素 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 （3）境外经营记账本位币的确定 境外经营的含义 是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 2、记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 3、列报货币 是指企业编制财务报表时所采用的货币 4、记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币 （二）汇兑损益 1、概念 ——汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。 2、类型 （1）交易损益：在以外币计价的购销业务中，因收回外币债权或偿付外币债务而产生的汇兑损益。 （2）兑换损益：在发生不同种货币兑换时产生的汇兑损益。 （3）调整损益：在现行汇率制度下，会计在期末应将外币货币资金、外币债权债务以及外币长、短期投资等账户按期末市场汇率进行调整而产生的外币汇兑损益。 （4）折算损益：在会计期末，为了编制合并会计报表，或重新表述会计记录和会计报表金额，将一种外币计量单位表示的金额，在折算过程中产生的汇兑损益。 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计处理的基本方法 1、单一交易观点 交易日 资产负债表日 结算日 单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。 汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。 例1：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。 1.2008年12月15日 借：应收账款——美元（10 000×7.8） 78 000 贷：主营业务收入 78 000 2.008年12月31日 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000 3.2009年2月16日 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000 同时： 借：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000 贷：应收账款——美元 76 000 例2：中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为20