营改增实务操作难点解析--陈笑侠PPT.pptx

建 筑 业 营 改 增 实 务 操 作 难 点 解 析四川华政大壮税务师事务所 二〇一六年六月 主讲人：陈笑侠前言自2016年5月1日起全面实施营改增，建筑业、房地产业、金融服务业、生活性服务业同时纳入营改增试点范围。意味着从2016年5月1日开始我们国家不再有营业税，营业税至此告别了中国的历史舞台，未来我们国家流转税只有增值税一个税种。从5月1日起，没有改过增值税的行业，包括建筑、房地产、金融服务和生活服务业全部要一次性实施营改增。营改增从2012年开始，在2012年至2016年5月1日之间陆续营改增的这些行业只占营业税额的很小一部分，目前为止的建筑、房地产、金融服务和生活服务业占原来营业税额的80%。统计数据显示，建筑业年产值近16万亿元，从业人员4500万，建筑业营改增涉及人数众多，利益调整复杂。认清严峻形势财会人员要摒弃营业税征管模式的影响，落实增值税会计核算方法、进项抵扣制度、适应增值税纳税申报方式变化以及重视发票管理。企业经营者应梳理业务流程、适时调整经营业态，运营模式与税收制度密切融合，强化内控机制，降低涉税风险。纳税人要研读营改增新规、落实营改增政策、适应国税征管方式。国税机关面临960万户纳税人，1.9万亿税源迁徙。国税机关将面临巨大工作压力顺利实现这个工作计划有太大的难度！财政、税务、企业三方都会有痛苦的“蜕变”过程。规模：占到营业税80%比重户数：1000万时间：准备期短税率/征收率：17%/13%/11%/6%/5%/3%/1.5%/0%和免税难题：营业税企业增值税基础太薄弱企业5月申报期推延至6月27日。攻坚克难整体影响税负上升维持现状？主动适应？利润下降现金流趋紧迫使企业加强专业分工和集中管理，提升整体管理水平 整体应对策略 组织架构与经营模式销项管理进项管理合同管理财务与税务管理纳税申报管理其他重要事项管理 资质管理—资质共享核心问题货物发票贷款建筑业“营改增”后，合同主体与施工主体不一致，从而造成增值税进销项不匹配，不仅加大了增值税管理风险，并且直接影响项目盈利水平。核心问题工程施工合同业主中标单位建筑业发票实际管理组建组建总项目部分项目部供应商支付工程款支付工程款子公司参建单位内部任务分配内部任务分配三流一致（资质共享）问题应对方案结论：“三流”一致，开票方才不属于虚开行为，受票方才能够申报抵扣进项税额， 否则不予抵扣。实务案例?2014年10月8日，《中国税务报》”法治?诚信专刊”刊发了一篇题为《理解政策有误，违规抵扣被查》的署名文章。原文描述的税案情况如下：2012年2月27日，吉林省大安市东方风电公司、大安风电设备有限公司和天津某风电叶片工程有限公司3家企业签订了《三方抵款协议》。根据《三方抵款协议》内容，大安市东方风电公司向天津某风电叶片工程有限公司支付风电叶片货款2376.03万元。其余款项450.75万元直接支付给大安风电设备有限公司。吉林省大安市国税局稽查局根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第三款有关规定，认定吉林省大安市东方风电公司违反规定抵扣税款，查处并依法追缴了增值税税款及滞纳金462.66万元。检查企业所得税，查不出问题就查发票；检查增值税，查不出问题就查“三流。”这是税务稽查部门流传已久的杀手锏！资质管理—资质共享管理建议与集团外单位相互借用资质禁止管理建议：减少资质共享其他资质共享模式，需要改变现有管理模式，建立完整的增值税抵扣链条。调整 资质共享—应对方案关键变化点方案一：总分包模式中标单位与实际施工单位签订总分包合同，实际施工单位向中标单位开具增值税专用发票。操作提示该方案受到《建筑法》制约和挑战，中标单位将工程全部分包存在被认定为转包的风险。资质共享—应对方案（续）关键变化点方案二：集中管理模式由中标单位集中管理项目的收入及成本，同时建立对参建单位的考核机制。操作提示可能对参建单位规模和资质产生影响。参建单位投入项目的物资、设备等需要与中标单位签订合同、结算。资质共享—应对方案（续）关键变化点方案三：子变分将低资质或没有资质的子公司变为分公司，并选择分公司代管项目方案执行。操作提示此种方案涉及对现有架构的调整，需综合考虑子公司资质情况、业务特点、发展情况等因素。资质管理—应对方案（续）应对方案1.梳理子、分公司投标资质，确定重点培育资质的单位2.分析比较资质共享项目的业务模式方案，确定调整原则方案一、总分包模式方案二、集中管理模式方案三、“子变分”模式3.修订资质管理办法4.确定业务模式调整方案分公司代管的工程项目建筑业“营改增”后，分公司代管项目的会计核算主体与纳税主体不一致，不符合汇总纳税管理要求。同时，由于工程 项目的收入、成本体现在分公司，可能造成重复纳税风险。核心问题增值税是以经济行为主体