第十五章---质量成本会计.pptVIP

传统质量成本管理的目标是寻找可接受的质量水平（Accepted Quality Level, AQL）。可接受质量水平观念建立在传统的不良产品概念基础之上，如果一个产品的质量超出质量特征所允许的质量范围，则该产品是有疵点或有缺陷的。 传统质量成本观有一个基本假定，质量保证成本与质量失败成本之间存在互为消长的关系。即当质量保证成本增加时，产品或劳务的质量会随之上升，质量失败成本也就会相应减少，逐渐趋向于零，即只有当产品不符合规格时才会发生质量失败成本；当质量保证成本趋向于零时，产品或提供的劳务的质量也会下降，质量失败成本也就趋向于无穷大。 要使企业质量成本总额最小，就需要找出质量保证成本等于质量失败成本时的质量水平，即两者的交点。在该点上，任何额外预防或检查成本的增加都会大于失败成本的相应减少，任何质量保证成本的减少都会使质量失败成本出现更大幅度的增加，都不是最优的质量状态。这一点的质量就是可接受质量水平，代表最低的质量成本，是质量保证成本和失败成本的最优平衡点。也就是说，只要损失成本的下降速度大于质量保证成本提高的速度，公司就应进一步加大对不合格产品的预防及鉴定力度，直到这种努力所发生的边际质量保证成本大于相应的损失成本的减少额为止。此时，质量成本的总和达到最低。 质量水平 质量成本曲线 质量成本 改进区域: 失败成本70%预防成本10% 最佳区域: 质量过剩区域: 失败成本=50%预防成本=10% 失败成本40%预防成本50% 理论上，总质量成本总存在一个最佳值，或称为适宜的质量成本水平。但在实际工作中，企业经营的环境随时都会发生变化，企业的质量成本不可能一直保持在最佳值点，而应是在最佳值点附近波动。因此，朱兰将质量成本曲线分为三部分，将表示质量成本曲线上的最佳值点附近的区域加以放大，并用质量成本项目构成的比例来说明各活动区域的特点及在质量管理方面应采取的对策。 （1）质量改进区域。内部和外部质量损失成本大于质量总成本的70%，预防成本小于质量总成本的10%。内、外部损失成本占主导地位，说明生产工艺过程很不稳定，预防性措施不利。在这种情况下，企业质量成本管理的重点应放在加强预防性控制方面，积极探索提高产品质量的有效措施。 （2）质量控制区。损失成本接近50％，预防成本大于10％。这种情况说明生产过程比较稳定，产品质量水平适当，质量成本管理的重点应放在维持并控制在现有的质量水平上。 （3）质量过剩区。内部和外部失败成本总和小于质量总成本的40%，检验成本大于质量总成本50%。检验成本大于质量损失成本，检验成本占主导地位，说明有许多鉴定检验措施失去了经济意义，应该重新审查各项鉴定检验活动的有效性，降低质量标准中过多鉴定标准，适当减少检验成本支出，从而使检验成本降下来。 20世纪70年代后期，随着及时制及全面质量管理的推广，一些企业在生产经营中主张要将不符合质量要求的产品降低到零，认为企业生产的有缺陷的产品越少，所获取的竞争优势也就越大。与传统观相比，质量成本的现代观对质量控制成本和质量故障成本的认识发生了变化。 现代观认为，随着全面质量管理卓有成效的实施，产品缺陷比例向零点靠近，质量控制成本（质量预防成本和鉴定成本等）在增加到一定程度以后会出现下降。同时，在接近于稳定的零缺陷状态时，质量控制成本并不一定会无限的增加，而质量故障成本则可以降至为零。所以，随着预防质量成本和鉴定质量成本的增加和故障质量成本的下降，总的质量成本水平不仅会下降，而且会持续地下降，而产品质量却能不断提高，而不像传统观所描述的那样停留在最优平衡点上。 非独立核算形式 独立核算形式 所谓非独立核算形式就是将质量成本核算纳入现有的会计核算账户体系的一种核算形式。 企业在原有的会计科目表中增设“质量成本”一级科目，同时取消“废品损失”一级科目。“质量成本”一级科目下设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部失败成本”和“外部失败成本”四个二级科目，各二级科目下还可按具体内容设明细科目。 非独立核算形式的优点： 有利于将质量成本管理工作纳入会计管理体系的监督和控制之中，使质量成本核算成为日常会计核算的内容之一。 通过质量成本核算账户体系的设置和应用，有利于与责任成本体系相结合，以考核质量成本的发生情况。 非独立核算形式的缺点： 调整了原有的会计核算程序，增加了会计核算工作量，且难以从核算制度上作出统一要求。 某些性质的质量成本既可能是质量因素引起的，也可能含有其他因素，在质量成本核算中难以分清原因并单列核算。 所谓独立核算形式就是把质量成本的核算和正常的会计核算截然分开，单独组织质量成本的核算，形成质量成本核算的独立体系。 可以采用统计台账的形式，由企业内部责任单位设置“质量成本”账户，按照质量成本的构成内容、发生地点、责任主体、发生数额和主要原因，逐项予以登记