[管理学]变动成本法与作业成本法.pptVIP

第一节 变动成本法 一、变动成本法的历史演进 1836年英国的曼彻斯特工厂出现了变动成本法的雏型。 1876年法国的斯特劳斯·别尔格曾提出变动成本法的初步设想。 1904年在英国出版的《会计百科全书》记载了与变动成本法有关的内容。 1906年2月美国《制度》杂志刊登的一段话与变动成本法的基本思路很相似。 1936年美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯的《全国会计师联合会公报》上发布的论文是第一篇专门论述变动成本法的论文，揭示了变动成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，变动成本法的概念才得以传播。 到了20世纪50年代，变动成本法开始受到人们的普遍重视。 20世纪60年代，变动成本法风靡欧美，并成为管理会计开展工作的另一项前提条件。 二、变动成本法的含义 变动成本法（Variable Costing）： 又称直接成本法（Direct Costing） 或边际成本法（Marginal Costing），是指在企业产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用直接计入当期利润表。 这是管理会计专用的一种成本计算方法。 完全成本法（Full Costing）： 将企业的全部成本按其经济职能或用途分为生产成本与非生产成本。产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。 完全成本法计算出来的产品成本，不仅包括了变动成本，而且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被称为“吸收成本法”（Absorption Costing）。 在完全成本法下，产量越多，单位产品所分摊的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，企业并不多加考虑。 随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算出的产品成本的高低来进行决策。 必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探索另一种成本计算法——变动成本法。 三、变动成本法与完全成本法的区别（4） [例3-1] P45－46 例3—1的计算结果表明: 按完全成本法确定的产品总成本和单位成本高于按变动成本法确定的产品总成本和单位成本，而完全成本法下的期间费用却低于变动成本法下的期间费用。 这种差异的形成主要源于两种方法对固定性制造费用的处理不同。 变动成本法： 变动成本法的支持者认为：固定制造费用（如机器折旧费）是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，井使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系。 实质上是联系会计期间所发生的费用，具有一定的时效性，这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本在发生的当期全部从销售收入中扣除。 完全成本法： 完全成本法的支持者认为：强调成本补偿的一致性，只要与产品生产相关的成本都应作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。 （二）成本流程不同 区别主要体现在两种方法对固定制造费用的处理方法上。 完全成本法：固定制造费用与直接材料、直接人工、变动制造费用一样都是产品成本的组成部分，应随产品而流动，其成本流程应通过在产品→产成品→销售成本而进入利润表。 变动成本法：固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，是维持一定生产能力而发生的成本，其成本流程并不随产品而流动，而作为期间费用的一部分直接列入利润表。 成本流程不同 成本流程不同 （三）销售成本及存货成本的水平不同 一般而言，变动成本法计算的产品存货成本低于完全成本法计算的存货成本。 完全成本法：期末产成品和在产品存货中包含了一部分固定生产成本 变动成本法：期末产成品和在产品存货并不负担固定成本。 [例3—2】资料同[例3—1】。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期的销售成本。 解：产品的期末存货成本和本期销售成本的计算如表3—3所示。 （四）计算盈亏的公式不同 完全成本法： 税前利润 ＝ 销售毛利总额－营业费用总额 ＝（销售收入总额－已销售产品的生产成本总额）－营业费用总额 ＝[销售量×单价－（期初存货量×上期单位产品成本 ＋本期产量×本期单位产品成本－期末存货量×本期单位产品成本）] －（销售费用＋管理费用） 变动成本法： 税前利润＝贡献毛益总额－固定成本总额 ＝（销售收入总额－变动成本总额）－固定成本总额 ＝（销售量×单价－销售量×单位变动成本） －固定成本总额 [例3-3] P49 [例3～3]资料同例3—1。其中销售费用50万元中包含变动性销售费用l5万元，固定性销售费用35万元：