审计学第四章审计目标.pptVIP

第四章审计目标与审计过程 第一节 审计目标 一、审计目标概述 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括两个层次： （1）审计总目标； （2）具体审计目标 财务报表审计总目标：合法性、公允性 具体审计目标――与各类交易、账户余额、列报相关 财务报表审计总目标的历史演变 二、我国财务报表审计目标 （一）财务审计总目标 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计的目标对CPA的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了CPA如何发表审计意见。 如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，CPA就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。同样，CPA关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。 注意： 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 （二）被审计的单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有；（3）存货的使用不受任何限制。 某公司资产负债表反映的存货资料如下： 存货余额????????????? ??3450000 ? 减:存货跌价准备????? ???90000 存货账面价值???????????? 3360000 问题：管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？ 5项明确的认定： ①存货是存在的（存在，记录的资产、负债和所有者权益是存在的）；?? ②存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊，资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）； ③存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的（计价和分摊，同上）；? ④列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日（准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当）。 ⑤在财务报表附注中列报的存货是恰当的。（分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚） 4项隐含的认定： ①所有应报告的存货均已包括在内（完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录）； ②报表上列示的存货数额没有高估（存在，记录的资产、负债和所有者权益是存在的）； ③所有被报告的存货都归公司（权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务）； ④存货使用不受限制（权利和义务： 同上）。 （三）具体审计目标 第二节 审计过程 * * 审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展 以验证财务报表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容 20世纪30年代后 第三阶段： （财务报表审计阶段） 审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查 以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位 20世纪初期-30年代 第二阶段： （资产负债表审计阶段） 审计的功能主要是防护性，逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为 以查错防弊为审计目标 19世纪中期-20世纪初期 第一阶段： （详细审计 阶段） 功? 能 特? 征 时? 期 阶? 段 基本情况：万民公司是一家国有大型企业。2006年12月