预付账款的核算.PPT

第三章 应收及预付款项 应收款项是企业与其他单位和个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权，它是企业在结算过程中形成的流动资产。在商业信用高度发达的市场经济条件下，企业之间的商品交易大多是建立在商业信用基础上的，销售方式大多采用赊销，当销售符合一定的条件时，就应确认销售收入的实现，但是销售的款项尚未收到，因此就产生了本期应收而未收到的各种应收款项。应收款项按其结算内容及方式不同，一般分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。 第一节 应收票据 一、应收票据的概念与分类 票据是证明债权债务信用契约的存在而依一定的形式做出的书面文件。商业票据作为商业信用工具，在市场经济环境中得到了广泛的应用。 (一)应收票据的概念 应收票据是企业因销售商品或提供劳务等而收到的商业汇票，是应收款项的一个重要组成部分。商业汇票是由债权人或债务人签发，由债务人承兑，指示承兑人在约定的时间向债权人或被背书人支付款项的票据。它与应收账款的区别在于：应收账款是仅仅凭商业信用而发生的赊销款，虽然购销双方签有购销合同，但不是法律上的可以作为结算的书面凭证；而应收票据作为商业信用的工具，收到法律的保护，无论在付款期限还是在金额上，都具有法律上的约束力，而且可以转让和流通，在市场经济环境中得到广泛应用。应收票据在到期前通常可以背书转让或向银行贴现，比应收账款具有更大的流动性，因而在资产负债表上列在应收账款之前。 (二）应收票据的分类 商业承兑汇票 ㈠按票据承兑人不同 银行承兑汇票 带息商业汇 ㈡按票据是否带息 不带息商业汇票 二、应收票据的会计处理 （一）不带息票据的处理 应收票据无论是带息还是不带息，从理论上讲，应按现值作为其入账价值。但在实务中，由于赊销产生的应收票据期限一般不长（最长期限不超过6个月），现值与面值的差异不大，因此从重要性原则和成本效益关系考虑，一般不采用现值而按面值计价并进行账务处理。应收票据的账务处理主要包括收到商业汇票、带息汇票期末计息及汇票到期的账务处理。 商业汇票的核算通过“应收票据”科目进行。该科目属资产类科目，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让、到期收回或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。 1.收到商业汇票的账务处理 企业收到承兑的商业汇票时，以其票面金额入账。借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目。 【例3.1】某企业收A公司2011年3月1日签发并承兑的、期限为3个月，面值为23 400元的不带息的银行承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。企业应做如下会计分录： 借：应收票据——A公司 23 400 贷：应收账款——A公司 23 400 【例3.2】某企业于2011年3月5日向B公司销售产品一批，货款总计100 000元，增值税额为17 000元，并于当日收到经B公司承兑的、面值为117 000元、期限为4个月的商业承兑汇票一张。企业应作如下会计分录： 借：应收票据——B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 2、商业汇票到期的账务处理 商业汇票到期时，收款人可能发生两种情况：一是足额收回票款；二是因付款人无法支付，收不回票款。当票据到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目；当收不回票款时，应按应收票据的账面价值借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 【例3.3】6月1日，如例3.1中的银行承兑汇票到期，企业如数收到票款23 400元。企业应作如下会计分录： 借：银行存款 23 400 贷：应收票据——A公司 23 400 【例3.4】7月5日，例3.2中为期4个月的商业承兑汇票到期，B公司因财务困难，无力偿还到期票款。企业应作如下会计分录： 借：应收账款——B 公司 117 000 贷：应收票据——B 公司 117 000 （二）带息票据的处理 1、收到商业