基于价值链预算的审计成本控制方式研究.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 基于价值链预算的审计成本控制方式 赵保卿。 姚长存 (北京工商大学会计学院) 摘要：会计师事务所是以提供鉴证服务为主的中介组织，同样面临着数烈的行业 竞争，为求在激烈的竞争中取得优势地位，降低事务所运营的成本便具有很强的现实意 义．然而理论上，与企事业单位成本控制方式研究成果颇丰相比，直接针对会计师事务 所审计成本控制方式的研究却显得凤毛麟角．现实中，事务所采用的审计成本控制方式 千差万别，实施起来缺乏系统理论的指导，效果并不理想．本文正是在这样的背景下对 构建会计师事务所审计成本控制方式进行了一个初步的尝试性的理论探索。 关键词：价值链预算审计成本审计成本预算审计报告链 一、价值链预算在构建会计师事务所审计成本控制方式中的应用 试图将价值链预算导入会计师事务所审计成本控制方式中，需要我们先明确审 计成本的内涵和外延；确定出审计成本控制的范围；以及最重要的审计成本预算所 依据的会计师事务所价值链的工作机理。最终才能提出基于价值链预算的事务所审 计成本控制方式的构建思路。 1．审计成本的涵义 对从事社会审计的会计师事务所而言，其审计成本可以具体化为这样两部分， 包括有形的审计成本以及非货币的渗透性支出。有形的审计成本c又可分解为业 务成本Cl和预期的违法成本c2两部分。前者Cl指为执行审计业务而直接耗费的 成本，主要由人工成本C3加上一小部分固定费用，如折旧等组成，其中C3-t×u“ 指工作时间，u指平均工资率)。违法成本c2指因审计报告不真实、不合法，而被 监管机构发现并加以处罚而遭受的损失以及因报告使用人的诉讼而承担的损失。目 前我国关于审计民事赔偿的法律诉讼程序尚不完善，所以事务所及其成员事实上并 不存在民事赔偿。这样，预期违法成本实际上为C2=P×E(其中P指审计报告失实 时被发现的概率，E指由于审计失败被发现后将受到的处罚损失)。构成事务所审计 成本的非货币渗透性支出，主要指由事务所因出具低质量审计报告，而产生的声誉 损失以及客户流失使事务所承受的损失。这部分损失难以用货币计量，连同预期违 法成本C2也是一个合格的注册会计师严格按照审计准则实施具体审计活动所可以 避免的，是一种或有成本。所以，对于从理论上研究审计成本(C=t×u+固定费 。赵俅卿，北京]二商火学会计学院，E—maiJ：zhbqb．bc@sohu．com 一363— 中国会计学会2007年学术年会 用+P×E+非货币渗透性支出)控制方式而言，重点自然就会放在人工成本C3；t ×u和固定费用上。这也就从另一方面提示了我们，审计成本控制不是简单地降低 审计成本，而先要满足几个重要的条件，如保证了审计项目质量、实现了预期的审 计目标、将审计风险限定在了可接受的水平上等，然后再尽可能降侧成本。 2．“审计报告链”的提出 优势》中提出，他认为每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的 过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用价值链表示出来。而单个企 业的价值链又与供应商价值链、渠道价值链以及买方价值链一起体现在了称之为价 值系统的更广泛的一连串活动之中。价值系统中各价值链相互作用，共同创造出了 新的价值。会计师事务所的审计活动也有其自身的价值实现链条，这一链条同样构 成了企业价值系统的一个重要环节。但要研究审计成本的降低，需要我们先对“审 计活动价值链”进行剖析。 评析“审计活动价值链”，需要先确认审计活动过程中的各个作业单位。这不 由得使我们联系起了“财务报告链”的概念。迄今为止，论述“财务报告链”的文 B．W．Miller＆Paul 献很多，如Paul R．Bahnson(2004)在《高质量的财务报告》一书 中就提出过财务报告链的概念。方红星(2006)也有文认为：公司的财务报告从形 成过程开始，一直到最终到达使用者那里，其中要经过许多环节，这些环节都是涉 及一定的主体，遵照一定的规则所进行的活动。而这些公司财务报告的生成和提供 过程，与日常经济生活中商品和劳务的供应过程十分类似。所以根据供应链的定义， 结合公司财务报告生成和提供过程的长