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企业集团内部取得存货抵销会计处理会计从业资格考试 PDF转换可能丢失图片或格式，建议阅读原文 　　一、集团内部购入存货当期的抵销处理　　在内部购销 活动中，销售企业在其个别利润表中按集团内部销售价款确 认销售收入，并结转销售成本，计算出售该产品的损益；购 买企业则是以支付购货的价款作为存货成本，并在其个别资 产负债表中列示。从整个企业集团来看，集团内部企业之间 的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动， 既不会实现利润，也不会增加商品的价值。因此，在编制合 并资产负债表时，必须将销售方所确认的销售收入、结转的 销售成本与购买方所确认的购入存货成本中包含的未实现内 部销售利润予以抵销。编制抵销分录时，按集团内部销售企 业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”项目，按 其销售成本，贷记“主营业务成本”项目，按当期期末存货 价值中包含的未实现内部销售利润的数额，贷记“存货”项 目。若销售方发生未实现内部销售亏损，抵销分录中应借记 “存货”项目，其余项目不变。　　[例]甲公司本期将一批 商品销售给子公司，其销售收入为元(由于税金不应予以抵销 ，故编制合并报表不考虑税金，下同)，销售成本为元。本期 子公司该商品未实现对外销售，全部形成期末存货。　　该 存货价值中包含的未实现内部销售利润为元，在编制资产负 债表时应将其予以抵销。抵销分录为：　　借：主营业务收 入　　　　贷：主营业务成本　　　　　存货　　二、关联 方交易取得存货当期的抵销处理　　企业会计准则规定，关 联企业之间销售商品时，应按不超过商品账面价值%确认销 售收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公 积(关联交易差价)，不确认为销售收益。购买方按所支付的 价款，确认商品的入账价值。从企业集团角度来看，关联方 交易取得存货属于内部物资调拨，既不会产生利润和资本公 积，也不会增加商品的价值。因此，在编制合并报表时，应 将存货价值中包含的未实现内部销售利润和未实现资本公积 予以抵销，借记“主营业务收入”、“资本公积”项目；贷 记“主营业务成本”、“存货”项目。　　[例]甲公司年生 产的产品部分销售给子公司，所销售产品的账面价值为万元 ，销售价格为万元。甲公司销售产品增值税税率为%，并按 实际销售价格计算增值税销项税额。　　甲公司应确认的主 营业务收入为万元（×%），产生的资本公积为万元（－） 。抵销分录为：　　借：主营业务收入　　　　资本公积　 　　　贷：主营业务成本　　　　　　存货　　三、非货币 性资产交换取得存货当期的抵销处理　　根据企业会计准则 的规定，非货币性资产交换同时满足交换具有商业实质以及 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量两个条件时，换入 资产的入账价值以公允价值计量；不满足两个条件之一时， 以换出资产的账面价值计量。在以公允价值计量的情况下， 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产入账价值的基 础，并同时确认交换损益；在以账面价值计量的情况下，应 当以换出资产的账面价值作为确定换入资产入账价值的基础 ，且无论是否涉及补价均不确认交换损益。就整个集团而言 ，非货币性资产交换只是存货及其他非货币性资产的内部流 转或调拨，既不会使有关资产的账面价值发生增减，也不会 产生交换损益。故在编制合并报表时，应将交换双方换入资 产的入账价值与原账面价值相比发生增减变化的部分及产生 的交换损益予以抵销。　　[例]甲公司和其母公司乙均为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率均为%。甲公司以一台 全新设备换入乙公司存货，存货的账面价值为万元，计税价 值为万元，甲公司设备的账面价值万元，计税价格为万元。 该存货和设备的公允价值均不能可靠计量。百考试题助你成 功　　甲公司换入存货的入账价值－（万元）　　乙公司换 入设备的入账价值＋（万元）　　甲公司换入存货的入账价 值(万元)比其原账面价值(万元)高万元。乙公司换入设备的入 账价值(万元)比其原账面价值(万元)低万元。在编制合并报表 时应将该差额予以抵销，抵销分录为：　　借：固定资产　 　　　贷：存货　　四、债务重组取得存货当期的抵销处理 　　按准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让存 货的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期 损益，并同时将转让存货的公允价值与其账面价值之间的差 额，确认为资产转让损益，计入当期损益。债权人应当对受 让的存货按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的 存货的公允价值之间的差额，计入当期损益，若已对债权计 提减值准备，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入当期损益。从整个企业集团来看，债务