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关于法务会计发展研究的综述 摘要：会计要与时俱进就必须适应市场经济环境的需要，法务会计正是在这种背景下产生的。法务会计始于20世纪70年代的美国，我国对该领域的研究始于20世纪末，目前尚处于起步阶段。社会主义市场经济需要法务会计。法务会计为我国会计市场展示了令人鼓舞的前景，是个极具开发价值的会计新领域。本文在参考国内外大量相关文献的基础上, 对法务会计理论及应用方面的研究成果进行了综述。 关键词：法务会计 理论体系 运用 法务会计（Forensic Accounting）诞生于20 世纪80 年代的西方国家,是为适应市场经济发展、法律制度完善而产生的新的会计领域，随后在美国、加拿大、澳大利亚、英国等国家迅速发展,现已成为各国惩治欺诈及舞弊、保证市场秩序的重要环节。法务会计的产生与发展极大的拓宽了会计职业领域，推动了会计理论的丰富与发展，其发展前景是不可估量的。本文拟对法务会计已有研究成果进行较系统的梳理和总结, 以期为法务会计在我国的发展及应用提供参考。 一、关于法务会计理论体系的研究 （一）法务会计的定义 加拿大会计学家斯考特（Scott）认为：为了定义法务会计，应综合《网页大字典》（Webster’s Dictionary）中对法医学（Forensic Medicine）和会计学的定义。法医学是一门处理与医学事实相关的某些法律问题的学科；会计学是一个记录和汇总企业经营状况、各种财务交易、财务分析，并证明和报告其结果的系统。因此，综合这两个定义，法务会计就是一种处理与记录和汇总企业经营状况和各种财务交易的法律问题的会计处理方法。在这个新会计领域，有两大类的会计实践：法律诉讼专家和调查与舞弊会计。法务会计是运用相关知识，对财务会计事项中有关法律问题的关系进行解决处理，并向法庭提供相关证据，不管这些证据是刑事方面的，还是民事方面的。1998年3月，毕马威会计事务所所在香港召开的主题为“舞弊与法务会计”全球化研讨会上，将法务会计定义为：“通过财务既能的运用以及对未决策问题的调查方法，将证据规则与此相结合的一种会计学科。” 李若山（2001）等认为，法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴职业或专业领域。它是会计的一门新兴学科。提供上述服务的主体就是法务会计人员。法务会计主要分为两大部分：法律支持与舞弊审计。盖地(1999)分别从学科和实务两个角度给法务会计定义：从实务角度定义，法务会计是为适应市场经济的需要，以会计理论和法学理论为基础，以法律法规为准绳，以会计资料为凭据，处理涉及法律法规的会计事项，或者以法律法规和相关会计知识审查、监察、判定、裁定、审计受理案件、受托业务；从学科角度看，法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计和法学于一体的一门边缘交叉学科。法务会计不是某一会计实体（主体）的“单一会计”，是某一范围（领域）的业务（涉及法律的会计事项、会计资料），而非某一特定主体的特定会计。与上述两种观点近似的表述还有（喻景忠，1999）：法务会计的实质是根据法律的特殊规定运用会计专业知识和技能，对在经济管理和经济运行过程中，各种法定标准和经济界限规范过程和报告结果，进行计算、检验、分析、认定的运用型学科。戴德明（2001）等从规范和保护会计职业界的职业行为进而优化会计规范体系这一方面，对法务会计做出更为独特的阐释：法务会计是司法会计的一种，当司法会计的目的是为在法律框架下规范和保护会计职业时，司法会计就可称为法务会计。 对法务会计的不同理解产生出不同的法务会计定义。笔者认为， 所谓法务会计, 就是根据法律的特殊规定, 运用会计专业知识和技能, 对在经济管理和经济运行过程中的各种法定经济标准和经济界限规范过程以及报告结果进行计算、检验、分析、认定, 提供专家鉴定意见的一种特殊会计服务。法务会计是这样一种专业行为或理论，它关注会计职业界如何更有效地履行法律赋予的职业权利，通过提供现有法律框架内的一切有利于规范和保护会计职业界的法律根据，强化职业规范的约束力，帮助会计职业人士或组织主张合法权利，减轻由职业风险而引致的法律责任，支持会计职业界发挥社会（以法律意志为代表）赋予它的角色作用。随着企业经营环境日趋复杂化、国际化，经济纠纷、经济犯罪日渐增多，在司法实践中越来越多的涉及会计（人员、资料、知识等），因此，就产生了会计的一个特定领域——法务会计，它是融法学、会计学及相关学科为一体的边缘性学科。 （二）法务会计的目标 盖地（2000）认为，不同领域的法务会计有其不同的目标。企事业单位的法务会计目标应是在尽可能与财务会计目标一致的前提下，做到符合或不违反国家的有关法律、法规。社会中介机构法务会计的目标是对