财务会计---第15章 所得税.ppt

1.核算方法 （二）所得税会计核算程序和基本计算 【注意】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益（资本公积），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。 1.固定资产 账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备 计税基础=实际成本－累计折旧 【例】企业于20×8年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2×10年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 【分析】 减值前的账面价值 =300－300÷10×2=240（万元） 账面价值高于可收回金额，需要计提减值准备20万元。减值后固定资产的账面价值为220万元 固定资产的计税基础＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元） 由于账面价值220万元大于计税基础192万元，在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。 【例】A企业于20×8年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2×10年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为250万元。 （1）减值前账面价值＝300-300÷20×2＝270（万元），可收回金额为250万元，应当计提20万元的固定资产减值准备。计提该减值准备后，固定资产的账面价值为250万元。 　　计税基础＝300-300÷20×2＝270（万元） （2）暂时性差异=270-250=20（万元） 该暂时性差异在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，因此，属于可抵扣暂时性差异。 【提示】虽然形成可抵扣暂时性差异，但不确认所得税影响，这是因为，无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关的递延所得税。 【例】某项无形资产取得成本为600万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限采用直线法摊销。取得该项无形资产1年后： 　账面价值＝600（万元）； 　计税基础＝600－600÷10＝540（万元）； 由于账面价值600万元大于计税基础540万元，在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。 【例】2×10年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。 2×10年l2月31日，该项权益性投资的市价为880万元。 2×10年12月31日的账面价值应为880万元，其计税基础为800万元；该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的应纳税暂时性差异。 【例】A公司2×10年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。 账面价值＝6000－600＝5400（万元） 因有关的坏账准备不允许税前扣除，只有当发生实质性损失时才允许税前扣除，计税基础＝6000（万元）；该计税基础与其账面价值之间产生600万元的可抵扣暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。 1.预计负债 　①企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债： 　 a.如果税法规定，与产品销售相关的支出应于实际发生时税前列支 　　计税基础＝账面价值－可从未来经济利益中扣除的金额＝0。 【例】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了600万元的预计负债。假定税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝600万元 预计负债计税基础＝账面价值600万－未来可税前扣除的金额600万＝0 【例】假如企业因为子公司债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。如果税法规定不允许税前扣除。 账面价值＝500万元 计税基础＝账面价值500万元－未来可税前扣除的金额0＝500万元 【例】A公司于2×10年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件