或有事项会计核算讲解090525.pptVIP

讲解提纲 一、基本概念与重要会计政策 二、担保承诺类业务会计核算 三、未决诉讼仲裁会计核算 四、问题解答 一、基本概念与重要会计政策 是指由过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 一、基本概念与重要会计政策 潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。（例如：凭证式国债提前承兑义务） 现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，企业没有其他选择，只能履行该义务。 　例如：某银行开出一笔信用证，如果客户到期不能付款，则银行承担代为偿付的义务。在该信用证开出时，该银行即已承担了一项当客户到期不能付款时进行代为偿付的现时义务。 一、基本概念与重要会计政策 　　法定义务，是指因合同、法规等法律约束性义务。（例如：担保承诺业务） 　　推定义务，是指因企业以往的习惯做法、已公开的承诺等特定行为所产生的义务。（例如：离退休人员补充福利） 一、基本概念与重要会计政策 该义务是企业承担的现时义务； 履行该义务很可能导致经济利益流出企业； 该义务的金额能够可靠地计量。 一、基本概念与重要会计政策 一、基本概念与重要会计政策 担保承诺预计负债 最佳估计数=预计垫款金额-未来现金流现值 预计垫款金额=担保承诺金额-保证金 未决诉讼仲裁预计负债 最佳估计数=预计应支付给原告的款项（含本金、利息、违约金等） +可能承担的诉讼费用（不含我方律师费）。 一、基本概念与重要会计政策 讲解提纲 一、基本概念与重要会计政策 二、担保承诺类业务会计核算 三、未决诉讼仲裁会计核算 四、问题解答 二、担保承诺类业务的会计核算 二、担保承诺类业务的会计核算 2006年1月20月，A分行为B公司开立了金额为1000万元人民币的“不可撤销跟单信用证”，到期日为2006年7月20日，B公司存入保证金500万元。 二、担保承诺类业务的会计核算 （1）2006年1月20日，开立信用证 按信用证金额表外记录或有资产与或有负债 借：××信用证应收款 10,000,000.00 贷：××信用证应付款 10,000,000.00 B公司存入保证金 借：××存款 5,000,000.00 贷：信用证保证金 5,000,000.00 二、担保承诺类业务的会计核算 2006年3月末，A分行风险部门对表外信贷资产进行分类，将为B公司所开立信用证归类为可疑类，并对其按现金流贴现模型进行测试后预计损失200万。风险部门将测试结果报财会部门进行确认。 　（2）2006年3月31日，财会部门对预计负债进行初始确认 　　借：营业外支出——预计负债支出 2,000,000.00 贷：担保承诺预计负债 2,000,000.00 二、担保承诺类业务的会计核算 2006年4月30日，A分行风险部门对为B公司所开立的信用证按照现金流贴现模型进行测试后确认预计损失150万（200万）。风险部门将测试结果报财会部门调整预计负债。 　（3）2006年4月30日，财会部门对预计负债进行调整 借：担保承诺预计负债 500,000.00 借：营业外支出——预计负债支出（红字） 500,000.00 二、担保承诺类业务的会计核算 假设1：2006年7月20日，信用证到期，客户履约。 　（4）2006年7月20日，到期履约 a、销记表外记录的或有负债 借：××信用证应付款 10,000,000.00 贷：××信用证应收款 10,000,000.00 b、将已确认的预计负债进行终止确认 借：担保类预计负债 1,500,000.00 借：营业外支出——预计负债支出 （红字） 1,500,000.00 c、保证金存款转单位活期存款（分录略） 二、担保承诺类业务的会计核算 假设2：2006年7月20日，信用证到期，客户违约，A分行垫付资金。 　（5）2006